РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
9 июня 2026 года Томский областной суд в составе председательствующего судьи Точилина Е.С.
при секретарях Миретиной М.А., Логиновой С.А.
с участием представителя административных истцов индивидуального предпринимателя Бембеля В.М. и индивидуального предпринимателя Середы Ю.Н. Осипова А.В., представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фоминой О.В., прокурора Вылегжаниной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-276/2026 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Бембеля Валерия Мефодьевича и индивидуального предпринимателя Середы Юрия Николаевича о признании недействующим пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о; о признании недействующим пункта /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).
В соответствии с пунктом /__/ приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.
Указанное нежилое здание включено также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (пункт /__/).
Индивидуальный предприниматель Бембель В.М. и индивидуальный предприниматель Середа Ю.Н. обратились в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просили признать недействующими пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о; пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, в части включения в данные Перечни названного выше нежилого здания.
В обоснование требований указано, что административные истцы являются собственниками названного выше нежилого здания, которое включено в Перечни для целей налогообложения на 2023-2024 годы. Нежилое здание используется в личных целях, в связи с чем включение его в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилое здание не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование нежилого здания в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утверждённым постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а, не производилось. В связи с этим Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилого здания в названные Перечни.
Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым протоколами заседаний комиссий от 28 октября 2022 года, от 26 октября 2023 года утверждены сводные перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023-2024 годы, в которые включено указанное выше нежилое здание. Оспариваемыми распоряжениями Департамента названные перечни утверждены. Согласно сведениям ЕГРН спорный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером /__/ с видом разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания», что соответствует формальным признакам для включения объекта в Перечни. Согласно сведениям в сети Интернет в здании находятся 15 организаций, следовательно, объект сдаётся в аренду с целью извлечения прибыли.
В судебном заседании представитель административных истцов Осипов А.В. поддержал требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фомина О.В. административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Прокурор Вылегжанина Ю.А. дала заключение об удовлетворении административного иска.
На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административных истцов индивидуального предпринимателя
Бембеля В.М. и индивидуального предпринимателя Середы Ю.Н., извещённых надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.
Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;
2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;
б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;
в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;
г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;
3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Судом установлено на основании выписки из Единого государственного реестра недвижимости (сокращённое наименование – ЕГРН) от 27 апреля 2026 года, что Бембель В.М. с 16 сентября 2019 года является собственником 9/20 доли в праве собственности, с 23 июля 2020 года – 1/20 доли на нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/,
/__/.
Собственником 1/2 доли в праве собственности на это же здание с 17 декабря 2014 года является Середа Ю.Н.
В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации Бембель В.М. и Середа Ю.Н. являются плательщиками налога на имущество физических лиц.
Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 данного пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает
300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого здания в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.
Оспариваемые в части Перечни объектов для целей налогообложения на 2023-2024 годы являются основанием для расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости названного выше объекта недвижимости по увеличенной налоговой ставке.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права административных истцов как налогоплательщиков, следовательно, они вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года
№ 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области №454а от 3 декабря
2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения от 28 октября 2022 года № 13 утверждён сводный Перечень для целей налогообложения на 2023 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 13 человек (решение принято единогласно).
Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения от 26 октября 2023 года № 14 утверждён сводный Перечень для целей налогообложения на 2024 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 10 человек (решение принято единогласно).
Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.
Оспариваемое в части распоряжение от 25 ноября 2022 года № 160-о принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе от 28 октября 2022 года № 13; распоряжение от 27 ноября 2023 года № 117-о – на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе от 26 октября 2023 года № 14, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области от 31 октября 2017 года № 353-р-к о приёме на работу.
Распоряжения от 25 ноября 2022 года № 160-о, от 27 ноября 2023 года № 117-о с приложением официально опубликованы в полном соответствии со статьёй 30 Закона Томской области от 7 марта 2002 года № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области», статьёй 5 Закона Томской области от 12 сентября 2022 года
№ 83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оспариваемые административными истцами в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).
Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из материалов дела следует, что нежилое здание с кадастровым номером с кадастровым номером /__/ расположено по адресу: /__/,
/__/.
Назначение здания – нежилое, находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; вид разрешенного использования земельного участка – многофункциональные деловые и обслуживающие здания.
Согласно сведениям, представленным филиалом ППК «Роскадастр» по Томской области, вид разрешенного использования земельного участка определен на основании решения собственников земельного участка Середы Ю.Н. и Бембеля В.М. от 6 марта 2014 года.
В соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 8 мая 2026 № 91-21-4495 земельный участок с кадастровым номером /__/ расположены в функциональной и территориальной зоне общественно-жилого назначения (ОЖ).
Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускают как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (торговые центры, развлекательные центры (комплексы), магазины, общественного питания, развлекательные мероприятия), так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (жилая застройка, коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание, образование, связь и другие).
Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.
Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка: для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
С учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельных участков.
Кроме того, наименование здания (нежилое здание под многофункциональное деловое и обслуживающее здание) также не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учёта, не даёт оснований для вывода о том, что более 20 % от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
По запросу суда ОГБУ «ТОЦИК» представлены копии технических паспортов на нежилое здание, расположенное по адресу: /__/, по состоянию на 19 октября 1999 года, 22 марта 2006 года и 2 апреля 2019 года.
Указанные технические паспорта не могут быть приняты во внимание, поскольку, как следует из материалов реестрового дела в отношении нежилого здания проведена перепланировка и переустройство.
Так, согласно техническому паспорту по состоянию на 19 октября 1999 года, погашенному 22 марта 2006 года здание площадью /__/ кв.м состояло из 1 этажа.
Согласно техническому паспорту по состоянию на 2 апреля 2019 года здание являлось трехэтажным с цокольным этажом, имело площадь /__/ кв.м.
В соответствии с проектом перепланировки и переустройства, выполненного ООО «Томтехпроект» в 2021 год общая площадь здания – /__/ кв.м; данная площадь указана в ЕГРН.
Из экспликации к поэтажному плану указанного проекта перепланировки и переустройства следует, что здание, расположенное по адресу: /__/, имеет наименование «нежилое»; на цокольном этаже расположено 6 помещений с назначением: нежилое помещение (три помещения), лестничная клетка (два помещения), санузел; на первом этаже расположено 9 помещений с назначением: склад (два помещения), подсобное (два помещения), санузел, коридор (два помещения), торговый зал (площадью /__/ кв.м), нежилое помещение; на втором этаже расположено 3 помещения с назначением: нежилое помещение (два помещения), санузел.
Таким образом, из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учёта (инвентаризации) следует, что в здании для размещения торговых объектов в период действия оспариваемых Перечней для размещения торговых объектов предназначено только 11 % помещений.
Следовательно, нежилое здание также не могло быть включено в оспариваемые Перечни по наименованию помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации).
С учётом изложенного здание могло быть включено в оспариваемые Перечень лишь при установлении его фактического использования в указанных целях.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а.
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых Перечней), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).
По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества. (пункт 10 Порядка).
Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.
Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Как установлено судом, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022-2023 годах проверка фактического использования спорного объекта недвижимости, принадлежащего административным истцам, не проводилась.
Согласно объяснениям представителя административного ответчика нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023-2024 годы на основании сведений ЕГРН, согласно которым спорное нежилое здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания».
Указанное обстоятельство не может быть принято судом в качестве доказательства фактического использования нежилого здания в целях его включения в Перечни на 2023-2024 годы в отсутствие соблюдения установленной нормативным актом обязательной процедуры обследования помещения с целью установления их фактического использования.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения его в Перечень на 2023 год, Перечень на 2024 год.
В том числе, такими доказательствами не являются представленные снимки интернет-страниц, и имеющийся в материалах реестрового дела договор аренды, поскольку данные документы не могут подменить отсутствие мероприятий по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования, на необходимость которых прямо указано в региональном нормативном акте, определяющем порядок обследования объектов недвижимости.
По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать чёткие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).
Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.
Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения административного искового заявления.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений от 25 ноября 2022 года № 160-о, от 27 ноября 2023 года № 117-о.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решил:
административное исковое заявление индивидуального предпринимателя Бембеля Валерия Мефодьевича и индивидуального предпринимателя Середы Юрия Николаевича удовлетворить;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий
Решение суда в окончательной форме изготовлено 24 июня 2026 года.