РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
11 марта 2026 года г.Кемерово
Кемеровский областной суд в составе председательствующего судьи Решетняка А.М., при секретаре Щегловой А.В., с участием прокурора Соколинского Б.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Березовский электромеханический завод-1» о признании нормативных правовых актов недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
26 декабря 2022 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 26-ра «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 26-ра).
Пунктом 1 Распоряжения № 26-ра определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: здание с кадастровым номером №№ (л.д. 85-88).
Распоряжение № 26-ра опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» bulleten-kuzbass.ru, 26 декабря 2022 года (л.д. 93).
26 декабря 2024 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 34-ра «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 34-ра).
Пунктом 1 Распоряжения № 34-ра определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее – Перечень), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: здание с кадастровым номером №№ (л.д.89-92).
Распоряжение №34-ра опубликовано на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» по адресу http://bulleten-kuzbass.ru 26 декабря 2024 года (л.д.94).
Общество с ограниченной ответственностью «Березовский электромеханический завод - 1» (далее - ООО «БЭМЗ-1», Общество) обратилось в суд с административным иском о признании не действующими со дня вступления в силу пункта № Распоряжения № 26-ра и пункта № Распоряжения №34-ра.
Требования мотивирует тем, что ООО «БЭМЗ-1» является собственником здания с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес>
Считает, что в оспариваемые в части нормативные правовые акты здание истца включено ошибочно, поскольку земельный участок с кадастровым номером №№, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования – для эксплуатации здания заводоуправления и используется именно для этого. Здание заводоуправления и расположенные в нем помещения используется в целях обеспечения производственной деятельности по изготовлению готовых металлических изделий без непосредственного задействования в нем, а именно оборудованы рабочие места для расположения управленческого персонала, отдела кадров, бухгалтерии и соответствующих служб (финансово – экономической, технической, юридической), расположенные в здании помещения третьим лицам в аренду не сдаются, установлен пропускной режим.
По вышеизложенным основаниям полагает, что налоговая база по налогу на имущество в отношении здания заводоуправления, не должна определяться как его кадастровая стоимость, включение объекта недвижимости в оспариваемые перечни неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций в повышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Воробьев Е.С., действующий на основании доверенности, заявленные требования по изложенным в административном исковом заявлении основаниям и доводам поддержал. Суду пояснил, что для осуществления производственной деятельности административным истцом используется здание заводоуправления, в котором расположены административные службы, имеющиеся в нем пустующие помещения, третьим лицам в аренду не сдаются.
Представитель административного ответчика Администрации Правительства Кузбасса – Шиманович М.К., действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях (л.д. 77-80).
Административный ответчик Министерство экономического развития Кузбасса, извещено надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
В соответствии с частью 2 статьи 150 и частью 5 статьи 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, распорядившихся своим правом на участие в судебном заседании.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы настоящего дела, административного дела №3а-9/2026, заслушав заключение первого заместителя прокурора области прокуратуры Кемеровской области - Кузбасса Соколинского Б.А., полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» действующего до 31 декабря 2022 года к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Пунктом 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» действующего с 1 января 2023 года к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании подпункта 1 пункта 7, пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи.
Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 1 января 2022 года, пункту 2 статьи 2 указанного закона в редакции после, полномочия уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, указанного в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет Администрация Правительства Кузбасса.
С 1 июля 2025 года указанные полномочия осуществляет Министерство экономического развития Кузбасса.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.
Согласно подпункту 5.1.7 пункта 5 постановления Губернатора Кемеровской области - Кузбасса от 18.10.2021 № 91-пг «Об Администрации Правительства Кузбасса» администрация при реализации возложенных на нее полномочий имеет право издавать приказы и распоряжения, в том числе носящие нормативный характер.
В силу пункта 3.5 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» действующего до 8 февраля 2022 года и пункта 3.4 Постановление Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» действующего после, сформированный перечень размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В силу пункта 2 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10.06.2008 № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса» официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru.
Учитывая изложенное, оспариваемые в части распоряжения Администрации Правительства Кузбасса приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, в установленной форме, опубликованы в соответствии с требованиями закона. По данным основаниям распоряжения не оспаривается.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 данного Кодекса.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1).
В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Торговым центром (комплексом), пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Законом Кемеровской области от 26 ноября 2003 года № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» на основании главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Кемеровской области установлен и введен в действие налог на имущество организаций, определены ставка налога, порядок и сроки его уплаты.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 2 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 кв.м. и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений).
Соответственно, по смыслу приведенных выше положений законодательства, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит включению такой объект недвижимости, который отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 утверждено Положение «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Положение №226), действовавшее до 08.02.2022 и определяющее порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня.
Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.
Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).
По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).
Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» Правительством Кемеровской области – Кузбасса» Правительством Кемеровской области – Кузбасса 9 февраля 2022 года принято постановление № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций») пунктом 1 которого утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», действующее с 09.02.2022 (далее также – Положение № 64).
Согласно пункту 3.1 Положения № 64 администрация Правительства Кузбасса в течение календарного года формирует перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на очередной налоговый период (пункт 3.1 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).
Пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что здания (строения, сооружения), нежилые помещения, включенные по состоянию на 31.12.2022 в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год по виду их фактического использования, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередные налоговые периоды начиная с 2023 года без проведения дополнительных мероприятий по определению вида их фактического использования.
Пунктом 2.1 Положения № 64 предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.
Должностные лица Администрации Правительства Кузбасса, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование зданий (строений, сооружений), нежилых помещений, указанных в поручении, в том числе с использованием фото- и (или) видеофиксации без взаимодействия с собственниками (юридическими, физическими лицами и индивидуальными предпринимателями), их уполномоченными лицами, пользователями указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения № 64).
По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол, который в течение трех рабочих дней утверждается руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом (пункт 2.8 Положения № 64).
Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Правительства Кузбасса в отношении каждого объекта недвижимого имущества здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.13 Положения № 64).
Судом установлено, что административный истец является собственником здания с кадастровым номером №№, общей площадью 1 359,6 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 61-62).
По данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение здания – нежилое, наименование – Заводоуправление, количество этажей «2, в том числе подземных 0».
Здание с кадастровым номером №№ расположено на земельном участке с кадастровым номером №№, который находится в аренде у ООО «БМЭЗ-1» (л.д. 29-32 – договор).
Исходя из содержания кадастрового дела, представленного ППК «Роскадастр» в электронном виде, на земельный участок с кадастровым номером №№ и по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, вид его разрешенного использования – для эксплуатации здания заводоуправления (л.д. 63 – выписка, 64 – диск, административное дело №3а-9/2026 т.1 л.д.115-210).
Административный ответчик обосновывает включение здания в оспариваемые нормативные правовые акты с проведенным в отношении него обследованием.
По результатам обследования здания, протокол которого не сохранился, оно было включено в перечень на 2018 год, по результатам обследований, проведенных 4 июня 2020 года и 20 ноября 2025 года, было выявлено, что для размещения офисов и в административных целях используется более 20 % площади здания (л.д. 81-82, 83-84).
Таким образом, принадлежащее Обществу здание включено в оспариваемый им пункт перечня по критериям, установленным подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, по виду фактического использования.
Вместе с тем доказательств, позволяющих сделать вывод о фактическом использовании части площади здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, стороной административных ответчиков не представлено.
Как следует из пункта 2 постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09 февраля 2022 года № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», здания (строения, сооружения), нежилые помещения, включенные по состоянию на 31.12.2022 в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год по виду их фактического использования, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередные налоговые периоды начиная с 2023 года без проведения дополнительных мероприятий по определению вида их фактического использования.
Ранее, пунктом 2.14 Положения о реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», утвержденного постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06 июня 2016 года № 226, утратившим силу 09 февраля 2022 года, было установлено, что нормативный правовой акт администрации Кемеровской области об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений является основанием для включения здания (строения, сооружения), нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций.
21 декабря 2018 года Администрацией Кемеровской области было принято распоряжение № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений», которым был определен следующий вид фактического использования здания с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес> в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Основываясь на вышеприведенном регулировании, здание с кадастровым номером №№ было включено в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, утвержденные распоряжениями Администрации Кемеровской области (в настоящее время Администрация Правительства Кузбасса) №3-р от 21 декабря 2018 года, № 6-ра от 03 декабря 2019 года, распоряжениями Администрации Правительства Кузбасса № 21-ра от 23 декабря 2020 года, № 27-ра от 21 декабря 2021 года, № 26-ра от 26 декабря 2022, № 20-ра от 26 декабря 2023 года, №34-ра от 26 декабря 2024 года.
Однако какие – либо протоколы обследования здания до его включения в перечень, утвержденный Администрацией Кемеровской области от 21 декабря 2018 № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» в материалах административного дела отсутствуют. Доводы административного ответчика о проведении такого обследования, составлении требуемого протокола и его последующем уничтожении в соответствии с законодательством об архивном деле (л.д. 78 оборот) судом не принимаются.
Также суд не может отнести к доказательствам фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения протокол обследования такового, составленный 20 июня 2020 года сотрудниками Комитета по развитию региональных систем Администрации Правительства Кузбасса (л.д. 81-82).
Данный протокол обследования, исходя из изложенных в нем сведений, не позволяет достоверно определить фактическое использование для целей размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры более 20% площади здания (273, 9 кв.м. из 1 359, 6 кв.м. общей площади), расчеты определения долей фактического использования помещений спорного объекта, как и фототаблица, отсутствуют, не указаны конкретные помещения, относящиеся к офисам и офисной инфраструктуре, не отражено каким образом установлено, что данные площади используются в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Не подтверждает указанные обстоятельства и представленный стороной административного ответчика протокол обследования здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 20 ноября 2025 года, в соответствии с которым в здании с кадастровым номером №№, площадью 1 359, 6 кв.м., фактически используется для размещения офисов площадь в 750, 1 кв.м., что составляет более 20 % (л.д. 83-84).
Содержание указанного протокола обследования не конкретизировано, не позволяет достоверно определить фактическое использование для целей размещения офисов и офисной инфраструктуры более 20% площади здания, расчеты определения долей фактического использования помещений спорного объекта отсутствуют, не указаны какие-либо выявленные признаки размещения вышеупомянутых объектов.
Кроме того, указанный протокол на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта объективно отсутствовал и обоснованность включения в него принадлежащего административному истцу здания, подтвердить не может.
Учитывая изложенное и установленные обстоятельства, вывод о фактическом использовании для целей размещения офисов и офисной инфраструктуры более 20% площади здания, сделан специалистами уполномоченного органа в отсутствие какого-либо обоснования и доказательств, соответственно представленные протоколы не подтверждают факт использования более 20% от общей площади здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, равно как и в иных целях, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов, в связи с чем суд относится к ним критически.
Таким образом, административным ответчиком достоверных доказательств фактического использования здания в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов, подтверждающих реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, как на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, так и в настоящее время, не представлено.
При этом данные из Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания, не содержат сведений, указывающих на размещение в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, равно как и торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.
По данным Единого государственного реестра недвижимости, назначение здания кадастровым номером №№ – нежилое, наименование – Заводоуправление (л.д.61-62).
В соответствии с техническим паспортом по состоянию на 27 декабря 2001 года здание по адресу: <адрес> с назначением – Заводоуправление, включает в себя помещения с наименованиями: комната, кабинет, директор, зам.директора, тамбур, приемная, шкаф, строй.группа, отдел кадр., зам.директ. по режиму, профком, гл.бухгалт., бухгалтерия, плановый отдел, ОТИЗ, архив, АТС, коридор, узел связи, телетайп, горист, касса, переговорн.пункт, отдел комплект., лест.площ., склад, подсобное помещен., мойка, актовый зал, лест.кл., каб.завхоза, отдел снабжения, умывальная, туалет, гостиница (наименование частей помещения: комната, кухня, туалет, умывальная, душ, подсобн.помещ, коридор, фойе), проходная (наименование частей помещения: нач-к ВОХР, комната, коридор, склад, проходная, пульт, тамбур, бюро пропусков, туалет, бытовка) (л.д. 103-115).
Сами по себе понятия «комната», «кабинет» не тождественны понятию «офис». Вышеуказанная классификация помещений и их площадь не свидетельствует о размещении в здании объектов делового, административного или коммерческого назначения площадью более 20%, а также о размещении в здании торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Обстоятельство указания в поэтажном плане на расположение в здании гостиницы, основанием для включения здания в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также не является. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (ОКВЭД 55.10) не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления налоговой базы.
Кроме того, как пояснил представитель административного истца, указанное помещение пустует и доказательств обратного, материалы дела не содержат.
Тем самым данными Единого государственного реестра недвижимости и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.
Из пояснений представителя Общества, не опровергнутых стороной административных ответчиков, следует, что спорное здание используется для осуществления производственной деятельности.
Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Березовский электромеханический завод - 1», согласно общедоступным сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, имеющимся в открытом доступе, является производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры.
На представленных административным истцом в административное дела №3а-9/2026 фототаблиц помещений, нахождение которых в здании с кадастровым номером №№ не оспаривалось административным ответчиком и подтверждено при проведении им осмотра 20 ноября 2025 года, расположены кабинеты руководителей, бухгалтерия, отдел кадров, приемная, финансово-экономический отдел, отдел материально-технического снабжения (МТС), отдел сбыта, технический отдел, отдел охраны труда, учебный класс, а также проходная, и иные помещения вспомогательного назначения, территория в месте расположения здания огорожена (административное дело №3а-9/2026 том 2 л.д. 1 – 26, 36 - 50).
Кроме того, в здание и на прилегающей территории действует пропускной режим, чем исключается свободный доступ неограниченного числа лиц (том 1 л.д.34-42).
Земельный участок, на котором расположено здание с кадастровым номером №№, имеет вид разрешенного использования – для эксплуатации здания заводоуправления (л.д. 63 – выписка, 64 – диск), что не позволяет сделать однозначный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Анализируя представленные в ходе судебного разбирательства доказательства, суд приходит к выводу о том, что в здании с кадастровым номером №№ оборудованы рабочие места руководства, сотрудников технических служб предприятия, организованы места отдыха работников предприятия, обеспечивающих в целом функционирование производственного процесса и представляющие собой инфраструктуру предприятия осуществляющего деятельность, функционально неотделимую от единого процесса, не используемую в качестве самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности.
Установленные обстоятельства, по мнению суда, свидетельствуют о размещении в здании с кадастровым номером №№ предприятия, осуществляющего производственную деятельность на обособленной территории.
Допустимых доказательств, опровергающих установленные выше факты, предоставлено не было.
Учитывая изложенное, основания для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые нормативные правовые акты как по наименованию, предназначению и использованию объекта недвижимого имущества, так по виду разрешенного использования земельного участка, отсутствуют, отнести здание к административно-деловому, либо к торговому центру (комплексу) по представленным доказательствам не представляется возможным.
Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административными ответчиками доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела, административные исковые требования о признании недействующими пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 26-ра, пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 34-ра, подлежат удовлетворению.
Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2023, 2025 гг), а потому способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме будет признание оспариваемых положений нормативных правовых актов недействующими со дня принятия.
В настоящее время официальным источником опубликования актов Администрации Правительства Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса»). Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.
В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика - Администрации Правительства Кузбасса в пользу административного истца подлежит взысканию оплаченная Обществом при подаче иска в суд государственная пошлина в размере 40 000 рублей (л.д. 8).
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2022 года № 26-ра.
Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2024 года № 34-ра.
Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Взыскать с Администрации Правительства Кузбасса в пользу общества с ограниченной ответственностью «Березовский электромеханический завод - 1» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 40 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.
Председательствующий Решетняк А.М.
Мотивированное решение составлено 20 марта 2026 года.