РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
9 июля 2026 года Томский областной суд в составе председательствующего судьи Простомолотова О.В., при секретаре Краус Д.В.
с участием прокурора Гутова С.С., представителя административного ответчика Департамента по управлению Государственной собственностью Томской области Фомина О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело
№ 3а-358/2026 по административному иску ООО «Фирма «Аурум» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующим нормативного акта в части, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).
В соответствии с пунктом /__/ приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым /__/, расположенное по адресу:/__/.
ООО «Фирма «Аурум» в лице представителя
Осипова А.В. обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просило признать недействующим пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, в части включения в утверждённый им Перечень названного выше нежилого здания.
В обоснование требований указано, что ООО «Фирма «Аурум» является собственником нежилого здания, которое включено в Перечень для целей налогообложения на 2023 год. Площади указанного нежилого здание в размере более 20% в 2023 году не использовалось для целей размещения там торговых объектов и офисов в связи с чем включение его в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как оно не предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Здание имеет назначение «Нежилое» наименование «Административное», расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания административно-торгового комплекса», то есть вид разрешенного использования является смешанным, что не позволяет отнести ни задание, ни вид разрешенного использования земельного участка к одной из категорий предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Назначение помещений расположенных в здании также не позволяет отнести его к одному из видов объектов предусмотренных указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации. Обследование нежилого здания в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 №454а, для целей включения в перечень объектов на 2023 год либо после 2021 года не производилось. В этой связи Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилого здания названный в Перечень.
Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым нежилое здание включено в Перечень по формальным признакам, поскольку здание имеет наименование «Административное» и расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания административно-торгового комплекса».
На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителя административного истца и представителей заинтересованных лиц ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», ООО «Торговый центр «Аврора» и ООО «Бизнес-Центр «Аврора», извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Представитель административного ответчика Фомина О.В. в судебном заседании административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Прокурор Гутов С.С. дал заключение об удовлетворении административного искового заявления.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.
Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;
2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;
б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;
в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;
г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;
3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Судом установлено на основании выписок из ЕГРН от 26.05.2026 и материалов реестрового дела, что ООО «Фирма «Аурум» с 04.07.2003 по 08.09.2005 и с 05.03.2024 года является единоличным собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу /__/.
В соответствии с выпиской из ЕГРН от 22.06.2026 право единоличной собственности административного истца на данное здание зарегистрировано 05.03.2024 на основании договора присоединения от 01.02.2017 ООО «Торговый центр «Аврора» и ООО «Бизнес-Центр «Аврора» и акта приема-передачи. В период с 08.09.2005 по 05.03.2024 ООО Фирма «Аурум» являлось собственником 10857/41004 долей в праве собственности на указанное здание.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что ООО «Фирма «Аурум» обладает правом на оспаривание указанного акта. ООО «Торговый центр «Аврора» и ООО «Бизнес-Центр «Аврора» прекратили свое юридическое существование с момента присоединения к ООО «Фирма «Аурум» с 06.02.2024 согласно регистрационного досье, представленного УФНС России по Томской области.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца как налогоплательщика, поскольку включение спорного здания в перечни затрагивает его права и законные как собственника объекта недвижимости, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере, то, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ
«Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссию по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения от 22.10.2022 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2023 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 13 человек (решение принято единогласно).
Из содержания указанного протокола заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.
Оспариваемое в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской областиИ., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №353-р-к от 31.10.2017 о приеме на работу.
Распоряжение с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 действовавшего на тот момент Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru 29.11.2022, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оспариваемое административным истцом в части распоряжение принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликовано для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого в части распоряжения требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).
Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно письменным возражениям административного ответчика нежилое здание включено в перечень исходя из наименования здания «Административное» и вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено «для эксплуатации и обслуживания административно-торгового комплекса».
Суд критически относится к указанным пояснением исходя из следующего.
Согласно материалам дела и материалам реестрового дела здание с кадастровым /__/ кв. м, расположенное по адресу:/__/, имеет назначение – нежилое, наименование – административное, расположено на земельном участке с кадастровым /__/.
По сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым /__/, который отнесен к землям населенных пунктов имеет вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания административно-торгового комплекса.
Согласно материал реестрового дела указанный земельный участок постановлениями Мэра г. Томска № 1188з от 24.04.2001 и № 732з от 12.03.2002 был предоставлен ООО «Фирма «Аурум» для строительства 6 этажного жилого дома со встроенными административно-торговыми помещениями, рестораном.
12.03.2002 администрацией Города Томска и ООО «Фирма «Аурум» заключен договор аренды указного земельного участка № ТО-21 13354 на срок до 12.03.2004 для строительства 6 этажного жилого дома со встроенными административно-торговыми помещениями, рестораном.
28.04.2001 ООО «Фирма «Аурум» выдано разрешение на строительство 6 этажного жилого дома со встроенными административно-торговыми помещениями, рестораном, действие которого впоследствии продлено до 24.04.2003.
30.12.2002 постановлением Мэра г. Томска № 4407з ООО «Фирма «Аурум» разрешено скорректировать рабочий проект строящегося 6 этажного жилого дома со встроенными административно-торговыми помещениями, рестораном в части изменения функционального назначения здания на административно-торговый комплекс.
Постановлением Мэра г. Томска от 01.04.2003 № 922з внесены изменения в постановление № 1199з от 24.04.2001 в части функционального назначения предоставленного земельного участка, предписано внести изменения в договор аренды.
Данных о внесении изменений в договор аренды земельного участка материалы реестрового дела не содержат.
Постановлением Мэра г. Томска от 05.05.2003 № 1399в на основании акта о вводе в эксплуатацию от 28.04.2003 разращено ООО «Фирма «Аурум» ввести в эксплуатацию административно-торговый комплекс по /__/ площадью /__/ кв.м.
Земельный участок и здание находятся согласно данных градостроительного атласа города Томска в территориальной зоне ОИ-1 «Зона исторического центра города», не предполагающей в качестве основных видов разрешенного использования размещение торговых комплексов или административно-деловых центров. Для указанной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования предусмотрены: малоэтажная многоквартирная жилая застройка, средне этажная жилая застройка, предоставление коммунальных услуг, связь, оказание услуг связи, бытовое обслуживание, амбулаторно-поликлиническое обслуживание, стационарное медицинское обслуживание, дошкольное начальное общее образование, среднее и высшее профессиональное образование, объекты культурно-досуговой деятельности, цирки и зверинцы, общественное управление, деловое управление, гостиничное обслуживание банковская и страховая деятельность, обеспечение внутреннего правопорядка.
Вместе с тем, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым /__/ (для эксплуатации и обслуживания административно-торгового комплекса) допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка: для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо исключительно торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.
Кроме того, наименование здания «Административное» само по себе не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не даёт оснований для вывода о том, что более 20% от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из экспликации к техническому паспорту на здание, расположенное по адресу:/__/, следует, что по состоянию на 08.10.2008 здание имеет наименование «Административное», в здании расположены помещения с назначением: подсобное, электрощитовая, санузел, лестничная клетка, основное, тамбур, зал, кабинет, коридор.
Доводы представителя ответчика о том, что наличие в здании помещений кабинетов свидетельствует об их предназначении для размещения офисов не основаны на законе, поскольку как наименование здания «административное», так и назначение в нем помещений «кабинет» не тождественно понятиям административно деловой центр, офисы соответственно и не свидетельствуют об использовании нежилого здания под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а (далее – Порядок).
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт3).
По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).
Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.
Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
В тоже время как следует из ответа ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» обследование здания с целью установления вида его фактического использования с 2015 года по настоящее время не проводилось.
Таким образом, включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год, без проведения обследования и установления факта использования более
20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в оспариваемые Перечни.
По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).
Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.
Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ООО «Фирма «Аурум».
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемое положение распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый пункт указанного Перечня подлежит признанию недействующими со дня принятия распоряжения.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации, интернет портале Администрации Томской области (www.pravo.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административный иск ООО «Фирма «Аурум» удовлетворить;
признать недействующими со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», в части включения в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/;
взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу ООО «Фирма «Аурум» судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины в сумме 20000 (двадцать тысяч) рублей;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.pravo.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд.
Председательствующий
Мотивированный текст решения изготовлен 23 июля 2026 года.