РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 июня 2026 года Томский областной суд в составе судьи Бондаревой Н.А.
при секретаре Маслюковой М.В., с участием прокурора Вылегжаниной Ю.А., представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фоминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-298/2026 по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Магнум» о признании недействующими пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, и пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о, установил:
27 ноября 2024 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 87-о, пунктом 1 которого определен перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год (далее – перечень).
Согласно пункту /__/ указанного перечня нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
Названное здание включено также в перечень объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (пункт 60).
Указанные распоряжения и приложения к ним опубликованы 28 ноября 2024 года и 25 ноября 2025 года, соответственно, на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» http//www.tomsk.gov.ru и на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru.
ООО «Магнум», являющееся собственником данного объекта недвижимости, обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими названных перечней объектов недвижимого имущества в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером /__/.
Ссылалось на то, что нежилое здание не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение, отраженное в документах технического учета, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование указанного здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемых перечней не проводилось, а сведения о виде разрешенного использования земельного участка не могли служить основанием для включения его в перечни, поскольку здание расположено на двух земельных участках, вид разрешенного использования которых не предполагает использование объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.
Поскольку нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права общества, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.
В судебном заседании представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фомина О.В. в письменных возражениях и в пояснениях суду считала административный иск не подлежащим удовлетворению, поскольку процедура включения в перечни объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Определение вида фактического использования спорного здания проведено в 2016 году, исходя из акта обследования от 3 июня 2016 года установлен факт использования здания для осуществления торговой деятельности, в этой связи спорное здание обоснованно включено в Перечни. Также полагала возможным учесть отчеты об оценке рыночной стоимости спорного здания, имеющиеся в административном деле № 3а-160/2020 по административному иску ООО «Магнум» об оспаривании кадастровой стоимости этого объекта, в которых отражена информация о функциональном назначении здания, как здания торгового назначения, и о текущем использовании объекта - объект торгового назначения. В соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости здание расположено на двух земельных участках с кадастровыми номерами /__/ (вид разрешенного использования «многоквартирные многоэтажные жилые дома 5-10 этажей. Многофункциональные административные, обслуживающие и деловые объекты в комплексе с жилыми зданиями. Крупные торговые комплексы») и /__/ (вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого складского помещения»); в связи с этим нежилое здание включено в перечни как исходя из фактического использования помещений, так и по формальному основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Из материалов дела следует и судом установлено, что ООО «Магнум» с 25 декабря 2009года является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, а также земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/, в пределах которых расположено названное нежилое здание.
Поскольку включение спорного здания в перечни затрагивает права и законные интересы ООО «Магнум», как собственника объекта недвижимости, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере, следовательно, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
В силу части1 статьи16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 64 этого же Кодекса обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Как следует из абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта, имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел (часть2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
22 января 2026 года Томским областным судом рассмотрен административный иск Г. о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о на 2025 год и от 24 ноября 2025 года № 103-о на 2026 год (административное дело №3а-25/2026). Апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 29 апреля 2026года решение оставлено без изменения.
Названными судебными актами по административному делу №3а-25/2026 установлен факт соблюдения при принятии оспариваемых распоряжений требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу (подпункты «а»– «г» пункта 2 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства).
Исходя из приведенных выше положений части 2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства и абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 приведенные выводы имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.
Разрешая вопрос о соответствии распоряжений, оспариваемых в части, относящейся к имуществу административного истца, требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.
По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером /__/ расположено по адресу: /__/; имеет назначение– «нежилое», находится в границах земельных участков с кадастровыми номерами /__/ (категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «многоквартирные многоэтажные жилые дома 5-10 этажей. Многофункциональные административные, обслуживающие и деловые объекты в комплексе с жилыми зданиями. Крупные торговые комплексы», установлен на основании решения собственника от 6 декабря 2011года) и /__/ (категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования согласно постановлению Мэра г.Томска от 17 июля 2008года №1166з «для эксплуатации нежилого складского помещения»). Виды разрешенного использования обоих земельных участков не изменялись.
Доводы административного ответчика о том, что у Департамента имелись основания для включения спорного объекта недвижимости в перечни, поскольку виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ по содержанию соотносятся с видами разрешенного использования земельных участков, указанными в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412, являются несостоятельными в силу следующего.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель.
Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.
Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения, и виды разрешенного использования иных земельных участков.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ Классификатором не предусмотрен.
Наименование вида разрешенного использования «многоквартирные многоэтажные жилые дома 5-10 этажей» наиболее сопоставимо с предусмотренным вышеназванным Классификатором видом разрешенного использования «жилая застройка» (код2.0), включающим в числе прочих виды разрешенного использования:
«многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)» (2.6), предполагающий размещение многоквартирных домов этажностью девять этажей и выше; благоустройство и озеленение придомовых территорий; обустройство спортивных и детских площадок, хозяйственных площадок и площадок для отдыха; размещение подземных гаражей и автостоянок; размещение объектов обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома в отдельных помещениях дома, если площадь таких помещений в многоквартирном доме не составляет более 15% от общей площади дома;
«хранение автотранспорта»(2.7.1)– предполагающий размещение отдельно стоящих и пристроенных гаражей, в том числе подземных, предназначенных для хранения автотранспорта, в том числе с разделением на машино-места, за исключением гаражей, размещение которых предусмотрено содержанием видов разрешенного использования с кодами 2.7.2, 4.9.
Наименование вида разрешенного использования «многофункциональные административные, обслуживающие и деловые объекты в комплексе с жилыми зданиями» сопоставимо со следующими предусмотренными Классификатором видами разрешенного использования:
«обслуживание жилой застройки»(2.7)– размещение объектов капитального строительства, размещение которых предусмотрено видами разрешенного использования с кодами 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.4.1, 3.5.1, 3.6, 3.7, 3.10.1, 4.1, 4.3, 4.4, 4.6, 5.1.2, 5.1.3, предполагающим не только бытовое обслуживание (3.3), магазины (4.4) и общественное питание (4.6), но и коммунальное обслуживание (3.1), социальное обслуживание (3.2), здравоохранение (3.4), ветеринарное обслуживание (3.10), обеспечение занятий спортом в помещениях (5.1.2), площадки для занятий спортом (5.1.3);
«деловое управление»(4.1)– размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности);
«административные здания организаций, обеспечивающих предоставление коммунальных услуг»(3.1.2)– размещение зданий, предназначенных для приема физических и юридических лиц в связи с предоставлением им коммунальных услуг.
Вид разрешенного использования «Крупные торговые комплексы» сопоставим с предусмотренным Классификатором видом разрешенного использования «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предполагающим размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше /__/ кв.м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5, 4.6, 4.8– 4.8.2, то есть
«банковская и страховая деятельность» (4.5);
«общественное питание» (4.6);
«развлечение» (4.8);
«развлекательные мероприятия» (4.8.1);
«проведение азартных игр» (4.8.2).
Кроме того, как указано выше, здание, находящееся в собственности административного истца, расположено также на земельном участке с кадастровым номером /__/. Вид разрешенного использования этого участка «для эксплуатации нежилого складского помещения» не предполагает использование объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ являются смешанными, характеризуются признаками множественности, допускающими использование объектов как в целях, предусмотренных статьей378.2 Налогового кодекса, так и не отвечающих требованиям этой статьи. Данное обстоятельство само по себе и, более того,– в совокупности с фактом расположения здания также на земельном участке с кадастровым номером /__/, вид разрешенного использования которого однозначно непредполагает использование объекта в целях, предусмотренных статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допускает правовую неопределенность в режиме использования принадлежащего административному истцу нежилого здания, расположенного на этих участках.
При таких обстоятельствах включение названного здания в рассматриваемые перечни со ссылкой на основание, предусмотренное подпунктом1 пункта3, подпунктом1 пункта4 статьи378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, противоречит данным положениям федерального закона, имеющим большую юридическую силу, чем оспариваемые нормативные правовые акты.
То обстоятельство, что на земельный участок с кадастровым номером /__/ приходится незначительная часть здания, принадлежащего административному истцу, неимеет правового значения ввиду следующего.
Как указано выше, тот факт, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ не предполагает использование объекта в целях, предусмотренных статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оценен судом как порождающий правовую неопределенность относительно режима использования принадлежащего административному истцу нежилого здания в совокупности с иными обстоятельствами, в том числе с учетом множественности видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (часть3 статьи84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Точно определить часть здания, расположенную на земельном участке с кадастровым номером /__/, исходя из раздела «Описание местоположения объекта недвижимости» выписки из Единого государственного реестра недвижимости, технического плана и технического паспорта, не представляется возможным, поскольку граница участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/ несовпадает с границей помещений в здании.
В этой связи данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые перечни исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
Наименование здания (нежилое) не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учёта, также не даёт оснований для вывода о том, что более 20% от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Как установлено вступившим в законную силу решением Томского областного суда 26 сентября 2025 года по делу № 3а-73/2025 по административному иску ООО «Магнум» о признании недействующими распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №160-о от 25 ноября 2022года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» и №117-о от 27 ноября 2023года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», сведения, приведенные в документах технического учета здания по адресу: /__/, по состоянию на момент принятия оспариваемых распоряжений, не дают оснований для вывода о том, что более 20процентов от общей площади объекта предназначено для размещения помещений указанного выше назначения.
Так, судом по указанному делу установлено, что согласно техническому паспорту здания с экспликацией, составленному в 2010году указанное здание поставлено на учет как нежилое строение общей площадью /__//__/.м; включало 5 торговых помещений (39-41, 58, 59) общей площадью /__/ кв/__/ кв.м, что составляло 2,8% от общей площади здания.
Из технического паспорта №72/2020 от 2 апреля 2020года с экспликацией следует, что указанное здание поставлено на учет как нежилое строение общей площадью /__/ кв/__/ кв.м; включает по первому этажу 80 помещений, из которых 20– подсобные, 1– теплоузел, 14–санузлы, 29– основные, 4– тамбуры, 8– коридоры, 3– кабинеты, 1– лестничная клетка;
по второму этажу 12 помещений, из которых 3– подсобные, 1– коридор, 6–основные, 2– санузлы.
Технические планы здания от 26 августа 2019года и 22 мая 2020года, а равно выписки из Единого государственного реестра недвижимости несодержат сведений о наименовании помещений в здании и их площади.
Таким образом, данные объекта из Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания не содержат сведений, которые бы прямо указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.
Как следствие изложенного, при решении вопроса о включении в перечни необходимо было фактическое обследование здания.
Вместе с тем из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области и сообщения ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» следует, что в 2024, 2025 годах (периоды разработки и принятия оспариваемых распоряжений) проверка фактического использования спорного объекта недвижимости, принадлежащего ООО «Магнум», не проводилась.
Ссылка представителя административного ответчика на акт №01-28/2016-161/01 от 3 июня 2016года о фактическом использовании спорного здания для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного уполномоченной организацией 27 мая 2016года, не может быть принята во внимание.
Так, на основании пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а (далее– Порядок).
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент составления вышеупомянутого акта от 3 июня 2016года), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт3); по результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт10).
Соответственно, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Согласно пункту 12-3 Порядка в той же редакции по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1ноября, по форме согласно приложению (пункт13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее– сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Таким образом, исходя из приведенных норм в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период подлежали включению объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду. На момент составления анализируемого акта ни порядок, ни иные нормативные правовые акты не содержали положений, допускающих использование результатов обследований неоднократно.
Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено обследование, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а обратная сила пункту 12-4 Порядка не придана.
В связи с этим действие пункта12-4 Порядка не распространяется на правоотношения, возникшие до введения в действие этой нормы, в том числе связанные с периодом действия актов обследования, составленных ранее 31 декабря 2021года (дата введения в действие постановления Администрации Томской области от 3декабря 2014года №454а).
В ходе рассмотрения административного дела №3а-73/2025 на основании кадастрового паспорта, технических планов, технических паспортов здания, составленных по состоянию на 2010год, 2019 и 2 апреля 2020годы, данных Единого государственного реестра недвижимости судом также установлено, что в 2020году в здании осуществлена перепланировка, повлекшая изменение не только расположения и конфигурации помещений в здании и общей площади объекта недвижимости с /__/ кв/__/ кв.м до /__/ кв/__/ кв.м, а затем до /__/ кв/__/ кв.м, но и назначение помещений. Следовательно, данные, приведенные в упомянутом акте обследования, утратили актуальность до разработки и принятия оспариваемых нормативных правовых актов.
Таким образом, включение рассматриваемого объекта недвижимости в Перечни на 2025 и 2026 год на основании обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в 2024 и в 2025 году и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.
Ссылка представителя административного ответчика на решение Томского областного суда от 2 марта 2021года по административному делу №3а-160/2020, которым в отношении спорного объекта кадастровая стоимость установлена в размере рыночной, определенной исходя из эксплуатации здания в качестве объекта торгового назначения, а также на тот факт, что по данным Единого государственного реестра недвижимости собственником здания ряд помещений передан в аренду торговым организациям, некоторые из которых имеют лицензии на продажу алкогольной продукции, неопровергает приведенные выводы суда.
На основании части 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.
По смыслу данной нормы, применяемой в системной взаимосвязи с приведенными выше положениями пункта9 статьи378.2 Налогового кодекса и Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 г. №454а, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом9 статьи378.2 Налогового кодекса является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Иные доказательства, в том числе те, на которые ссылается представитель нормотворческого органа и которые находятся в деле № 3а-73/2025 (договоры аренды, дополнительные соглашения, учетные данные налогового органа), могут быть использованы сторонами в качестве средства доказывания лишь наряду с таким актом, для уточнения содержания акта, но не могут служить заменой специального средства доказывания в отсутствие такового.
Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечней не позволяли с достоверностью отнести спорное здание к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о и от 24 ноября 2025 года № 103-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что названные пункты перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Магнум» удовлетворить;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о, о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья
Мотивированное решение принято 2 июля 2026 года.