РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 июля 2026 года Томский областной суд в составе судьи Бондаревой Н.А.
при секретарях Маслюковой М.Н., Серяковой М.А., с участием прокурора Вылегжаниной Ю.А., представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фоминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-384/2026 по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Арсенал» о признании недействующим пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14), установил:
приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14) определен перечень объектов для целей налогообложения на 2026 год.
Согласно пункту /__/ указанного перечня нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
ООО «Арсенал», являющееся собственником данного объекта недвижимости, обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим названного перечня объектов недвижимого имущества в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером /__/.
Ссылалось на то, что нежилое здание не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение, отраженное в документах технического учета, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование указанного здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемого перечня не проводилось, а сведения о виде разрешенного использования земельного участка не могли служить основанием для включения его в перечень, так как он не предполагает использование объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права общества, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.
В судебном заседании представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фомина О.В. считала административный иск не подлежащим удовлетворению, в письменных возражениях и в пояснениях суду указала, что процедура включения в перечень объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемого акта была соблюдена. Определение вида фактического использования спорного здания не проводилось ввиду его включения в перечень по одному из видов разрешенного использования земельного участка, который допускает использование земельного участка для размещения объектов торговли.
В судебное заседание не явился извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела представитель административного истца ООО «Арсенал», в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в его отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Заслушав представителя административного ответчика, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемый приказ на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Из материалов дела следует и судом установлено, ООО «Арсенал» с 21 февраля 2020 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/, общей площадью /__/ кв.м, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Поскольку включение спорного здания в перечень затрагивает права и законные интересы ООО «Арсенал», как собственника объекта недвижимости, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере, следовательно, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
В силу части1 статьи16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 64 этого же Кодекса обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Как следует из абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта, имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел (часть2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
22 января 2026 года Томским областным судом рассмотрен административный иск Г. о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о на 2025 год и от 24 ноября 2025 года № 103-о на 2026 год (административное дело №3а-25/2026). Апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 29 апреля 2026года решение оставлено без изменения.
Названными судебными актами по административному делу №3а-25/2026 установлен факт соблюдения при принятии оспариваемых распоряжений требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу (подпункты «а»– «г» пункта 2 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства).
Исходя из приведенных выше положений части 2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства и абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 приведенные выводы имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.
В настоящее время оспариваемый в части нормативный правовой акт действует в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14, которым в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год» внесены изменения, согласно которым в наименовании, а также в пунктах 1, 2, 3, 4 слово «распоряжение» заменено словом «приказ». Приказ от 23 июня 2026 года № 14 опубликован на официальном интернет-портале Правительства Томской области http://www.tomsk.gov.ru 23 июня 2026 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24 июня 2026 года.
Таким образом, оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт, а также приказ, внесший в него изменения, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии приказа, оспариваемого в части, относящейся к имуществу административного истца, требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.
По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.
Из позиции административного ответчика по заявленным требованиям следует, что здание включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества исходя из одного из видов разрешенного использования земельного участка «магазины».
Подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.
Вместе с тем в рассматриваемом случае вид разрешенного использования земельного участка не позволяет безусловно сделать вывод о размещении на нем зданий коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, рассматриваемый объект недвижимости имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое здание» и с 8 декабря 2023 года находится в переделах двух земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/, которые имеют вид разрешенного использования «промышленные предприятия и коммунально-складские организации 4-5 классов вредности, магазины».
В соответствии с материалами реестрового дела до 8 декабря 2023 года здание было расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/, местоположение которого установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: /__/, площадью /__/ кв.м, относящегося к землям населенных пунктов и имеющего вид разрешенного использования: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины.
Названный земельный участок принадлежал на праве собственности ООО «Арсенал».
По решению собственника от 20 ноября 2023 года произведен раздел участка с кадастровым /__/ и образование двух земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/, которые 8 декабря 2023 года поставлены на кадастровый учет с регистрацией права собственности ООО «Арсенал». Образованные земельные участки имеют такой же вид разрешенного использования: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины.
При этом земельный участок с кадастровым номером /__/ был образован по решению собственника ООО «Арсенал» от 14 июля 2015 года путем раздела земельного участка с кадастровым номером /__/, вид разрешенного использования которого: для эксплуатации и обслуживания зданий авторемонтного производства, на два земельных участка площадью /__/ кв.м и /__/ кв.м.
Принимая решение о разделе земельного участка с кадастровым номером /__/ и определяя виды разрешенного использования для вновь образованных земельных участков, собственник исходил из информации, представленной МБУ «АПУ» от 19 июня 2015 года № 748, и для земельного участка площадью /__/ кв.м (кадастровый номер /__/) в качестве видов разрешенного использования указал: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины.
В соответствии с названным письмом от 19 июня 2015 года № 748 муниципальное бюджетное учреждение «Архитектурно-планировочное управление» (МБУ «АПУ») сообщило, что земельный участок с кадастровым номером /__/ в соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск» расположен в границах территориальной зоны П-4 (зона производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности), в которой в качестве основного вида разрешенного использования предусмотрен вид «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности»; вид разрешенного использования «магазины» относится к вспомогательным видам разрешенного использования.
В действующей в настоящее время редакции Правила землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утвержденные решением Думы г. Томска от 27 ноября 2007 года № 687, в территориальной зоне П-4 (зона производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности) не предусматривают такого вида разрешенного использования, как «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности», вид разрешенного использования «магазины (4.4)» относится к вспомогательным видам.
При этом такой вид разрешенного использования земельного участка, как «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности» в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, а также в ранее действовавшем Классификаторе, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, не поименован.
В соответствии с предусмотренным подпунктом 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации принципом земельного законодательства правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: основные виды разрешенного использования; условно разрешенные виды использования; вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними (часть 1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).
Как указано в пункте 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, в отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.
Из приведенных правовых предписаний и фактических обстоятельств следует, что один из видов разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/ «магазины» по отношению к основному виду разрешенного использования «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности» является вспомогательным и допустим только в качестве дополнительного по отношению к основным видам разрешенного использования и не может самостоятельно реализовываться без реализации основанного вида разрешенного использования.
Таким образом, вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/, содержащийся в Едином государственном реестре недвижимости «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины», не является однозначно определенным, поскольку исходя из буквального прочтения допускает размещение объектов недвижимости разного назначения, обладает признаками множественности видов, которые по отношению друг к другу не являются равнозначными, и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Указанные обстоятельства установлены, в том числе решениями Томского областного суда от 8 сентября 2025 года по делу №3а-60/2025 и от 6 апреля 2026 года по делу № за-142/2026 по административному иску ООО «Арсенал» о признании недействующими в части Перечней объектов для целей налогообложения на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы, имеющими в силу положений статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации преюдициальное значение по настоящему делу.
Кроме того, само рассматриваемое здание по адресу: /__/, согласно материалам реестрового дела, приобретено ООО «Арсенал» на основании соглашения об отступном от 25 сентября 1999 года у ОАО «Авторемонт», как здание главного корпуса и пристройки производственного цеха перестройки двигателей.
В этой связи данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый перечень исключительно по виду разрешенного использования земельных участков.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
В соответствии с данными технического паспорта на здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, имеющего общую площадь /__/ кв.м, в состав объекта входят различные помещения, в том числе: основное, подсобное, туалет, коридор, санузел. Помещения с назначением, которое предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания или офисов отсутствуют.
Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни наименование, ни техническая документация здания не позволяют сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов.
Мероприятия по определению фактического использования спорного здания уполномоченным органом при включении в Перечень на 2026 год не проводились.
Акт о фактическом использовании здания № 03-02/2026-051 от 30 марта 2026 года, составленный по результатам обследования, проведенного 23 марта 2026 года, равно как и сведения, размещенные в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте геоинформационной системы «2ГИС», о расположении в здании по адресу: /__/, различных организаций, среди которых магазины, торговая компания, торговая фирма, не могут служить доказательствами правомерности включения нежилого здания с кадастровым номером /__/ в оспариваемый перечень, поскольку не могут подменить отсутствие мероприятий по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования, необходимость проведения которых до утверждения оспариваемого перечня была прямо предусмотрена региональным нормативным актом, определяющим порядок обследования объектов недвижимости.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а (далее - Порядок).
Как следует из указанного Порядка обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).
По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10 Порядка).
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (часть 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
По смыслу данной нормы, применяемой в системной взаимосвязи с приведенными выше положениями пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме и в юридически значимый период, в рассматриваемом случае в 2025 году.
Иные доказательства, в том числе те, на которые ссылается представитель нормотворческого органа, не могут служить заменой специального средства доказывания в отсутствие такового.
Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечней не позволяли с достоверностью отнести спорное здание к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемое положение приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о вступило в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что названный пункт перечня подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Арсенал» удовлетворить;
признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14), о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья
Мотивированное решение принято 30 июля 2026 года.