РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
6 июля 2026 года Томский областной суд в составе судьи Бондаревой Н.А.
при секретаре Маслюковой М.Н., с участием прокурора Вылегжаниной Ю.А., представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фоминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-385/2026 по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Топаз» о признании недействующим пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14), установил:
приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14) определен перечень объектов для целей налогообложения на 2026 год.
Согласно пункту 205 указанного перечня нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
ООО «Топаз», являющееся собственником данного объекта недвижимости, обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим названного перечня объектов недвижимого имущества в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером /__/.
Ссылалось на то, что нежилое здание не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение, отраженное в документах технического учета, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование указанного здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемого перечня не проводилось, а сведения о виде разрешенного использования земельных участков, на которых оно расположено, не могли служить основанием для включения его в перечень, так как они не предполагают использование объекта в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права общества, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.
В судебном заседании представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Фомина О.В. считала административный иск не подлежащим удовлетворению, в письменных возражениях и в пояснениях суду указала, что процедура включения в перечень объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемого акта была соблюдена. Определение вида фактического использования спорного здания проведено в 2016 году, исходя из акта обследования от 22 июля 2016 года установлен факт использования здания для осуществления деятельности общественного питания и бытового обслуживания, в этой связи здание обоснованно включено в перечень. В соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости здание расположено на земельных участках с кадастровым номером /__/ (вид разрешенного использования – офисы, магазины, встроенно-пристроенные гаражи индивидуальных легковых автомобилей), с кадастровыми номерами /__/ и /__/ (вид разрешенного использования – офисы, магазины, встроенно-пристроенные гаражи индивидуальных легковых автомобилей), с кадастровым номером /__/ (вид разрешенного использования – благоустройство территории). Содержание вида разрешенного использования названных земельных участков соответствует формальному признаку необходимому для включения нежилого здания в перечень.
В судебное заседание не явился извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела представитель административного истца ООО «Топаз», в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в его отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Заслушав представителя административного ответчика, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемый приказ на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Из материалов дела следует и судом установлено, ООО «Топаз» с 11 марта 2012 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Поскольку включение спорного здания в перечень затрагивает права и законные интересы ООО «Топаз», как собственника объекта недвижимости, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере, следовательно, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
В силу части1 статьи16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 64 этого же Кодекса обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Как следует из абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта, имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел (часть2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
22 января 2026 года Томским областным судом рассмотрен административный иск г. о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о на 2025 год и от 24 ноября 2025 года № 103-о на 2026 год (административное дело №3а-25/2026). Апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 29 апреля 2026года решение оставлено без изменения.
Названными судебными актами по административному делу №3а-25/2026 установлен факт соблюдения при принятии оспариваемых распоряжений требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу (подпункты «а»– «г» пункта 2 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства).
Исходя из приведенных выше положений части 2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства и абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 приведенные выводы имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.
В настоящее время оспариваемый в части нормативный правовой акт действует в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14, которым в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год» внесены изменения, согласно которым в наименовании, а также в пунктах 1, 2, 3, 4 слово «распоряжение» заменено словом «приказ». Приказ от 23 июня 2026 года № 14 опубликован на официальном интернет-портале Правительства Томской области http://www.tomsk.gov.ru 23 июня 2026 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24 июня 2026 года.
Таким образом, оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт, а также приказ, внесший в него изменения, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии приказа, оспариваемого в части, относящейся к имуществу административного истца, требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.
По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.
Разрешенное использование земельных участков, на которых расположено здание не свидетельствует о возможности включения объекта в перечень по соответствующему критерию.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзацчетвертый пункта2 статьи7 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов).
Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Росреестра от 10 ноября 2020года №П/0412.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости, рассматриваемый объект недвижимости имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое здание» и находится в границах земельных участков с кадастровыми номерами:
/__/, площадью /__/ кв.м (категория земель «земли населенных пунктов»; вид разрешенного использования с 14 ноября 2023года- «благоустройство территории»);
/__/, площадью /__/ кв.м (категория земель «земли населенных пунктов»; вид разрешенного использования с 1 января 2020года «офисы, магазины, встроенно-пристроенные гаражи индивидуальных легковых автомобилей»);
/__/, площадью /__/ кв.м (категория земель «земли населенных пунктов»; вид разрешенного использования с 1 января 2020года «для эксплуатации нежилого здания (офисы, магазины, встроенно-пристроенные гаражи индивидуальных легковых автомобилей)»);
/__/, площадью /__/ кв.м (категория земель «земли населенных пунктов»; вид разрешенного использования с 1 января 2020года «для эксплуатации нежилого здания (офисы, магазины, встроенно-пристроенные гаражи индивидуальных легковых автомобилей)»).
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «благоустройство территории» предусмотрен кодом 12.0.2 Классификатора, включает размещение декоративных, технических, планировочных, конструктивных устройств, элементов озеленения, различных видов оборудования и оформления, малых архитектурных форм, некапитальных нестационарных строений и сооружений, информационных щитов и указателей, применяемых как составные части благоустройства территории, общественных туалетов, то есть не свидетельствует определенно о возможности использования находящегося на таком участке здания в целях, указанных в статье378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Рассматриваемый вид разрешенного использования Классификатором непредусмотрен, помимо размещения офисов и магазинов предусматривает размещение встроенно-пристроенных гаражей индивидуальных легковых автомобилей, что соотносится со следующими видами разрешенного использования:
«хранение автотранспорта»(2.7.1)–размещение отдельно стоящих и пристроенных гаражей, в том числе подземных, предназначенных для хранения автотранспорта, в том числе с разделением на машино-места, за исключением гаражей, размещение которых предусмотрено содержанием видов разрешенного использования с кодами 2.7.2, 4.9;
размещение гаражей для собственных нужд(2.7.2)– размещение для собственных нужд отдельно стоящих гаражей и (или) гаражей, блокированных общими стенами с другими гаражами в одном ряду, имеющих общие с ними крышу, фундамент и коммуникации;
ведение личного подсобного хозяйства(2.2)– в части размещения гаражей.
Следует также отметить, что в соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 14 августа 2025года №91-21-9124 (истребован судом при рассмотрении административного дела №3а-68/2025) земельные участки с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/ расположены в функциональной общественно-жилой зоне и территориальной зоне общественно жилого назначения (ОЖ).
Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускает как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (торговые центры, развлекательные центры (комплексы), магазины, общественное питание), так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (жилая застройка, коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание и другие).
Таким образом, виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/ являются смешанными, характеризуются признаками множественности, допускающими использование объекта в целях, предусмотренных статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а равно не отвечающих требованиям этой статьи.
Указанные обстоятельства установлены, в том числе вступившим в законную силу решением Томского областного суда от 4 сентября 2025 года по делу №3а-68/2025 по административному иску ООО «Топаз» о признании недействующими в части Перечней объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы, имеющим в силу положений статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации преюдициальное значение по настоящему делу.
В этой связи данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый перечень исключительно по виду разрешенного использования земельных участков.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
Из имеющейся в материалах реестрового дела экспликации к техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: /__/, следует, что по состоянию на 19 декабря 2011года здание общей площадью /__/ кв.м имеет назначение «нежилое»; в подвале расположено 38 помещений с назначением: подсобное (8 помещений), санузел (12 помещений), теплоузел (1 помещение), склад (5 помещений), техническое помещение (2 помещения), лестница и лестничная клетка (4 помещения), основное (5 помещений), коридор (1 помещение); на первом этаже расположено 30 помещений с назначением: гараж (5 помещений), склад (6 помещений), тамбур (3 помещения), лестница и лестничная клетка (3 помещения), коридор (3 помещения), подсобное (1 помещение), санузел (1 помещение), основное (8 помещений); на втором этаже расположено 24 помещения с назначением: основное (15 помещений), подсобное (1 помещение), коридор (4 помещения), лестничная клетка (2 помещения), санузел (2 помещения); на третьем этаже расположено 11 помещений с назначением: подсобное (1 помещение), лестничная клетка (2 помещения), санузел (2 помещения), коридор (2 помещения), основное (4 помещения); на техническом этаже расположено 3помещения с назначением: лестничная клетка (2 помещения), подсобное (1 помещение).
Доказательства того, что после указанной в техническом паспорте даты изменялось назначение помещений в здании, осуществлялась перепланировка или реконструкция, не представлены; в реестровом деле такие сведения отсутствуют.
Следовательно, рассматриваемое нежилое здание не могло быть включено в оспариваемый перечень исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации).
Таким образом, ни вид разрешенного использования земельных участков, на котором расположено здание, ни наименование, ни техническая документация здания не позволяют сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
Мероприятия по определению фактического использования рассматриваемого здания уполномоченным органом при включении в перечень на 2026 год не проводились.
Ссылка представителя административного ответчика на акт №01-28/2016-228/01 от 22 июля 2016года о фактическом использовании спорного здания для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного уполномоченной организацией 15 июля 2016года, не может быть принята во внимание.
Так, на основании пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а (далее– Порядок).
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент составления вышеупомянутого акта от 3 июня 2016года), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт3); по результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт10).
Соответственно, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Согласно пункту 12-3 Порядка в той же редакции по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1ноября, по форме согласно приложению (пункт13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее– сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Таким образом, исходя из приведенных норм в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период подлежали включению объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду. На момент составления анализируемого акта ни порядок, ни иные нормативные правовые акты не содержали положений, допускающих использование результатов обследований неоднократно.
Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено обследование, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а обратная сила пункту 12-4 Порядка не придана.
В связи с этим действие пункта12-4 Порядка не распространяется на правоотношения, возникшие до введения в действие этой нормы, в том числе связанные с периодом действия актов обследования, составленных ранее 31 декабря 2021года (дата введения в действие постановления Администрации Томской области от 3декабря 2014года №454а).
Таким образом, включение рассматриваемого объекта недвижимости в перечень на 2026 год на основании обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в 2025 году и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.
Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости о сдаче некоторых помещений в здании в аренду, неопровергают приведенные выводы суда.
Так, на основании части1 статьи61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.
По смыслу данной нормы, применяемой в системной взаимосвязи с приведенными выше положениями пункта9 статьи378.2 Налогового кодекса и Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом9 статьи378.2 Налогового кодекса является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Иные доказательства могут быть использованы сторонами в качестве средства доказывания лишь наряду с таким актом, для уточнения содержания акта, но не могут служить заменой специального средства доказывания в отсутствие такового.
В этой связи само по себе наличие обременения в виде аренды по указанным в выписке из Единого государственного реестра недвижимости договорам аренды не свидетельствует об обоснованности позиции нормотворческого органа.
Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечня не позволяли с достоверностью отнести спорное здание к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемое положение нельзя признать соответствующим налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемое положение приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о вступило в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что названный пункт перечня подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Топаз» удовлетворить;
признать недействующим со дня принятия пункт 205 перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14), о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале «Электронная Администрация Томской области» и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (tomsk.gov.ru и dugs.tomsk.gov.ru).
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья
Мотивированное решение принято 20 июля 2026 года.