РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 июля 2026 года Томский областной суд в составе судьи Бондаревой Н.А.
при секретарях Маслюковой М.Н., Верхотуровой М.И., с участием прокурора Кофман Е.Г., протравителя административного истца Шульги А.Н., представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-407/2026 по административному исковому заявлению Мирченко Марины Валентиновны об оспаривании в части нормативных правовых актов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, установил:
26 ноября 2021 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 110-о, пунктом /__/ которого определен перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год (далее – перечень).
Согласно пунктам /__/ и /__/ указанного перечня нежилые здания с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, а также с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, являются объектами недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Названные здания включены также в перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о (пункты /__/ и /__/);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14) (пункты /__/ и /__/);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14) (пункты /__/ и /__/);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14) (пункты /__/ и /__/).
Мирченко М.В., являющаяся собственником данных объектов недвижимости, обратилась в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании не действующими названных перечней объектов недвижимого имущества в части включения в них нежилых зданий с кадастровыми номерами /__/ и /__/.
Ссылалась на то, что нежилые здания не относятся к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку их назначение, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование указанных зданий с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемых перечней не проводилось, а сведения о виде разрешенного использования земельных участков не могли служить основанием для включения их перечини, так как они не предполагают использование объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.
Поскольку нежилые здания не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение их в перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Шульга А.Н. настаивал на требованиях административного иска.
Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С. в письменных возражениях и в пояснениях суду считала административный иск не подлежащим удовлетворению, поскольку процедура включения в перечни объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Определение вида фактического использования рассматриваемых зданий проведено в 2016 году, исходя из актов обследования установлен факт их использования для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой связи спорные здания обоснованно включены в Перечни.
В судебное заседание не явилась извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела административный истец Мирченко М.В., в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в её отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска в части, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению.
Из материалов дела следует и судом установлено, что Мирченко М.В. является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/, общей площадью /__/ кв.м, а также нежилого здания с кадастровым номером/__/, расположенного по адресу:/__/ (в каждом из названных объектов по 5/6 долей в праве собственности на основании договора дарения от 26 марта 2020 года и 1/6 доли в праве собственности на основании свидетельства о праве наследства по закону от 6 февраля 2020 года), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Поскольку включение рассматриваемых зданий в перечни затрагивает права и законные интересы Мирченко М.В., возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере, следовательно, она вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктами 2 и 6 пункта 1 которой предусмотрены квартира, комната и иные здание, строение, сооружение, помещение.
Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период рассматриваемых правоотношений) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. При этом при включении нежилого помещения в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете суммы налога на имущество физических лиц применяется повышенная налоговая ставка.
В силу части1 статьи16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 64 этого же Кодекса обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Как следует из абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта, имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел (часть2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
5 мая 2025 года Томским областным судом рассмотрен административный иск С. о признании недействующими в части в том числе распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о на 2022 год и от 25 ноября 2022 года № 160-о на 2023 год (административное дело №3а-30/2025). Апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 27 августа 2025года решение суда в части названных названных перечней оставлено без изменения.
22 января 2026 года Томским областным судом рассмотрен административный иск Г. о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о на 2024 год, от 27 ноября 2024 года № 87-о на 2025 год и от 24 ноября 2025 года № 103-о на 2026 год (административное дело №3а-25/2026). Апелляционным определением Пятого апелляционного суда общей юрисдикции от 29 апреля 2026года решение оставлено без изменения.
Названными судебными актами по административным делам № 3а-30/2025 и №3а-25/2026 установлен факт соблюдения при принятии оспариваемых распоряжений требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу (подпункты «а»– «г» пункта 2 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства).
Исходя из приведенных выше положений части 2 статьи64 Кодекса административного судопроизводства и абзаца седьмого пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 приведенные выводы имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.
В настоящее время оспариваемые в части нормативные правовые акты об утверждении перечней на 2024, 2025 и 2026 годы действуют в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года № 14, которым в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 № 117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», распоряжение от 27 ноября 2024 года № 87-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год» и распоряжение от 24 ноября 2025 года № 103-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год» внесены изменения, согласно которым в наименовании, а также в пунктах 1, 2, 3, 4 слово «распоряжение» заменено словом «приказ». Приказ от 23 июня 2026 года № 14 опубликован на официальном интернет-портале Правительства Томской области http://www.tomsk.gov.ru 23 июня 2026 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24 июня 2026 года.
Таким образом, оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты, а также приказ, внесший изменения, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии распоряжений и приказов, оспариваемых в части, относящейся к имуществу административного истца, требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.
По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером /__/ расположено по адресу: /__/; имеет назначение– «нежилое», находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/ (категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания – спорткомплекса»), а здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение– «нежилое», находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/ (категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для завершения строительства и последующей эксплуатации нежилого здания-инженерно-лабораторного корпуса»).
Таким образом, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости виды разрешенного использования обоих земельных участков, которые за рассматриваемые периоды не изменялись, со всей очевидностью не не предусматривают размещение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В этой связи рассматриваемые объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемые перечни по виду разрешенного использования земельного участка.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
Из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области следует, что в 2021, 2022, 2023, 2024 и 2025 годах (периоды разработки и принятия оспариваемых распоряжений) проверка фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости, принадлежащих Мирченуо М.В., не проводилась.
Ссылка представителя административного ответчика на акт №01-28/2016-16/01 от 22 января 2016года о фактическом использовании здания с кадастровым номером /__/ для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного уполномоченной организацией 22 января 2016года, и акт №01-28/2016-19/01 от 29 января 2016года о фактическом использовании здания с кадастровым номером /__/ для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного 22 января 2016года, не может быть принята во внимание.
Так, на основании пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а (далее– Порядок).
Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент составления вышеупомянутых актов), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт3); по результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт10).
Соответственно, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Согласно пункту 12-3 Порядка в той же редакции по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1ноября, по форме согласно приложению (пункт13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее– сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).
В соответствии с пунктом 15 Порядка не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Таким образом, исходя из приведенных норм в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период подлежали включению объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду. На момент составления анализируемых актов ни порядок, ни иные нормативные правовые акты не содержали положений, допускающих использование результатов обследований неоднократно.
Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено обследование, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021года №521а обратная сила пункту 12-4 Порядка не придана.
В связи с этим действие пункта12-4 Порядка не распространяется на правоотношения, возникшие до введения в действие этой нормы, в том числе связанные с периодом действия актов обследования, составленных ранее 31 декабря 2021года (дата введения в действие постановления Администрации Томской области от 3декабря 2014года №454а).
Таким образом, включение рассматриваемых объектов недвижимости в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 и 2026 годы на основании обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования соответственно в 2021, 2022, 2023, 2024 и в 2025 году и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.
Положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают возможность включения здания в перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Сведения, приведенные в документах технического учета здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, имеющего общую площадь /__/ кв.м, не дают оснований для вывода о том, что более 20процентов от общей площади объекта предназначено для размещения помещений указанного выше назначения.
Согласно техническому паспорту здания с экспликацией, составленному в 19 октября 2012года, указанное здание поставлено на учет как нежилое строение, с назначением «спортивное», в состав объекта входят различные помещения, в том числе: коридор, лестничная клетка, подсобное помещение, помещение, раздевалка, постирочная, сауна, туалет, парная, санузел, зал для занятия фитнесом, коридор с лестницей, игровой зал, тамбур, шкаф, зал для занятия йогой, зал, душевая.
Помещения с назначением, которое предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания или офисов отсутствуют.
Наличие в здании помещений сауны, зала для занятия фитнесом, игрового зала, зала для занятия йогой, зала не указывает на то, что оно предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания.
Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов. Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого могут выступать: квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п. Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица (в отношении некоторых бытовых услуг).
В соответствии с частью 1 статьи 30.1 Федерального закона от 4 декабря 2007 года № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» под фитнес-центрами понимаются физкультурно-спортивные организации, целью деятельности которых является оказание гражданам услуг по физической подготовке и физическому развитию.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, принятому приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст, деятельность фитнес-центров относятся к разделу R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений», имеет код 93.13, включает в себя деятельность по проведению занятий по фитнесу, относится к предпринимательской деятельности по проведению занятий по физической культуре и спорту и не подпадает под понятие деловой, административной или коммерческой деятельности.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам. Деятельность с кодом 93.13 к бытовым услугам не отнесена.
Не включена такая деятельность и в приказ Минпромторга России от 10 мая 2016 года № 1471, которым утверждена собирательная классификационная группировка видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к ОКВЭД2 и которым наряду с ГОСТ Р 57137-2016 надлежит руководствоваться при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статей 378 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из приведенных правовых предписаний и фактических обстоятельств следует, что названное здание с кадастровым номером /__/ относится к объектам спорта, а потому исходя из требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не могло быть включено в оспариваемые Перечни.
Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером /__/, ни наименование, ни техническая документация здания не позволяют сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, а также объектов бытового обслуживания.
Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечней не позволяли с достоверностью отнести рассматриваемое здание с кадастровым номером /__/ к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений и приказов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что пункт /__/ перечней подлежит признанию недействующим со дня принятия нормативных правовых актов.
При этом приведенные в документах технического учета здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, сведения указывают на то, что более 20процентов от его общей площади предназначено для размещения торговых объектов.
В соответствии с разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 11 мая 2006 года № 63-О/06 построенный объект капитального строительства по адресу: /__/, введен в эксплуатацию как административно-торговое здание, общей площадью /__/ кв.м, в том числе торговой - /__/ кв.м.
При инвентаризационном учете 2006 года Томским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» здание по адресу: /__/, учтено под инвентарным номером № /__/, как торговый центр.
Согласно техническому паспорту здания с экспликацией, составленному Томским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по состоянию на 2 февраля 2006 года, в графе назначение здания указано также «торговый центр». Названное здание общей площадью /__/ кв.м, включает 8 торговых залов (площадь /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ кв.м) общей площадью /__/ кв.м, что составляло 67% от общей площади здания.
При этом копия технического паспорта с содержащимися в нем сведениями, представленная по запросу суда областным государственным бюджетным учреждением «Томский областной центр инвентаризации и кадастра», т.е. органом, осуществляющим учет и хранение соответствующих документов, полностью соответствует техническому паспорту, находящемуся в материалах реестрового дела ППК «Роскадастр», которое изучено в судебном заседании.
Иных документов технического учета в отношении этого здания реестровое дело не содержит, на наличие таких документов представитель администратиного истца при рассмотрении дела не ссылался.
Понятие торгового объекта дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшего до 1 октября 2023 года.
Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Согласно позиции 38 ГОСТ Р 51303-2013 магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
Обновленный с 1 октября 2023 года Национальный стандарт с терминами и определениями в сфере торговли (ГОСТ Р 51303-2023) содержит аналогичные понятия.
Таким образом, на момент определения оспариваемых перечней объектов недвижимого имущества принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером /__/ было предназначено для использования в целях размещения торговых объектов.
Данное условие является самостоятельным основанием для признания нежилого здания торговым центром (комплексом) и для его включения в перечни по критериям, предусмотренным абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, в рамках мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества 7 мая 2026 года ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» в отношении здания площадью /__/ кв.м по адресу: /__/ проведено обследование, о чем составлен акт от 7 мая 2026 года № 03-02/2026-079, из которого следует, что /__/ кв.м или 35,38 % площади здания используется для размещения торговых помещений.
Таким образом, приведенные данные подтверждают наличие возможности использования спорного нежилого здания для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что в совокупности с документами технического учета свидетельствует о наличии оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения принадлежащего административному истцу названного здания в оспариваемые перечини объектов недвижимого имущества.
Поскольку по изложенным выше мотивам перечини объектов для целей налогообложения на 2022, 2023, 2024, 2025, 2026 годы, определенные нормативными правовыми актами Департамента управления государственной собственностью Томской области, в оспариваемой части в отношении нежилого здания с кадастровым номером /__/ (пункт /__/) не противоречат имеющим большую юридическую силу требованиям законодательства, а также не нарушают прав административного истца в указанных аспектах, в силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления в указанной части.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление Мирченко Марины Валентиновны удовлетворить частично;
признать недействующими со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о;
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о;
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14);
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14);
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14)
о включении в перечни нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
в удовлетворении требований административного иска в остальной части отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья
Мотивированное решение принято 28 июля 2026 года.