РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 августа 2026 года Томский областной суд в составе:
председательствующего Кущ Н.Г.
при секретаре Миретиной М.А., с участием прокурора Карасевой Н.Е., представителя административного истца Кирюшкина Е.М., представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-431/2026 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Таргет» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о
«Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на налоговый период 2023 года.
В соответствии с пунктом 23 приложения к названному распоряжению в Перечень на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.
Указанное нежилое здание включено также:
в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14) (пункт 22);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14) (пункт 21);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года №103-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14) (пункт 21).
Указанные распоряжение, приказы и приложения к ним опубликованы 29 ноября 2022 года, 30 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года и 25 ноября 2025 года, соответственно, на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» www.tomsk.gov.ru и на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru.
Общество с ограниченной ответственностью «Таргет» (далее – ООО «Таргет»), являющееся собственником данного объекта недвижимости, обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими названных перечней объектов для целей налогообложения в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.
В обоснование заявленных требований ссылалось на то, что нежилое здание не относится к видам объектов, предусмотренных частью 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку его назначение не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; обследование указанного здания с целью определения вида фактического использования при утверждении оспариваемых перечней не проводилось, сведения о виде разрешенного использования земельного участка не могли служить основанием для включения нежилого здания в перечни, так как оно не предполагает использование объекта недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.
В судебном заседании директор ООО «Таргет» Кирюшкин Е.М. поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Пояснил, что ООО «Таргет» не является ни собственником, ни арендатором земельного участка, на котором расположено нежилое здание. Полагал, что акт обследования от 2016 года не может быть принят во внимание, поскольку обследования на предмет фактического использования объекта недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должны были проводиться непосредственно перед принятием оспариваемых нормативных правовых актов.
Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С. заявленные требования не признала, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях, согласно которым основанием для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые перечни являлся акт №01-28/2016-54/01 от 01 марта 2016 года о фактическом использовании здания, подтвердивший использование 100% площади здания для размещения торговых объектов, а также тот факт, что земельный участок, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания со встроено-пристроенными помещениями (помещения гаража, офиса, склада и магазина)».
Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые в части нормативные правовые акты на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Как установлено судом, следует из материалов дела, ООО «Таргет» с 25 июня 2001 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечни произведено в целях налогообложения, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми в части нормативными правовыми актами, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2026 года) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области №454а от 03 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведенного Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
В соответствии с протоколами заседания комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – комиссия) №13 от 28 октября 2022 года, №14 от 26 октября 2023 года, от 28 октября 2024 года, от 27 октября 2025 года комиссией единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023, 2024, 2025 и 2026 годы соответственно.
Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что во всех случаях в заседаниях принимали участие более половины ее членов.
Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.
Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 5 Закона Томской области №83-ОЗ от 12 сентября 2022 года «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.
В настоящее время оспариваемые в части нормативные правовые акты об определении перечней на 2024, 2025, 2026 годы действуют в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14, которым в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», распоряжение от 27 ноября 2024 года №87-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год» и распоряжение от 24 ноября 2025 года №103-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год» внесены изменения, согласно которым в наименованиях, а также пунктах 1, 2, 3, 4 слово «распоряжение» заменено словом «приказ». Приказ от 23 июня 2026 года №14 опубликован на официальном интернет-портале Правительства Томской области http://www.tomsk.gov.ru 23 июня 2026 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24 июня 2026 года.
В соответствии с требованиями части 1 статьи 38-1 Закона Томской области от 07 марта 2002 года №9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области» приказы Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о, от 27 ноября 2024 года №87-о, от 24 ноября 2025 года №103-о прошли государственную регистрацию, им присвоены регистрационные номера, что подтверждается штампами в нижнем правом углу первой страницы приказов.
Таким образом, оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, прошли государственную регистрацию и официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии распоряжения и приказов, оспариваемых в части, относящейся к объекту недвижимости, принадлежащему на праве собственности административному истцу, требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.
По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости ООО «Таргет» с 25 июня 2001 года является собственником здания с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенного по адресу: /__/, назначение: нежилое, наименование: нежилое здание. Здание находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/.
Земельный участок с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенный по адресу: /__/, отнесен к землям населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания со встроенно-пристроенными помещениями (помещения гаража, офиса, склада и магазина)».
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/ находятся три объекта недвижимости (кадастровые номера /__/, /__/, /__/).
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (часть 6 статьи 14.1 Земельного кодекса Российской Федерации).
Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Рассматриваемый вид разрешенного использования Классификатором не предусмотрен, помимо размещения офиса и магазина предусматривает размещение гаража и склада, что соотносится со следующими видами разрешенного использования:
«хранение автотранспорта» (2.7.1) – размещение отдельно стоящих и пристроенных гаражей, в том числе подземных, предназначенных для хранения автотранспорта, в том числе с разделением на машино-места, за исключением гаражей, размещение которых предусмотрено содержанием видов разрешенного использования с кодами 2.7.2, 4.9;
«склад» (6.9) – размещение сооружений имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады.
Следует также отметить, что в соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 09 июля 2026 года №91-21-7019 земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в функциональной и территориальной зоне делового, общественного и коммерческого назначения (О-1). При этом градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускает как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (магазины), общественного питания так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью, в том числе хранение автотранспорта.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное нежилое здание, является смешанным, характеризуется признаками множественности, допускающими использование объектов как в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и не отвечающих требованиям этой статьи.
Кроме того, суд полает необходимым учитывать следующее.
Как установлено при рассмотрении дела, ООО «Таргет» не является собственником земельного участка с кадастровым номером /__/, Единый государственный реестр недвижимости также не содержит сведений об административном истце как арендаторе указанного земельного участка.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (пункт 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года №46-П).
Учитывая изложенное, а также предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, не мог быть включен в оспариваемые перечни исключительно исходя из вида разрешенного использования земельного участка.
Наименование здания и его назначение как «нежилое» также не является основанием для включения его в оспариваемые перечни.
Следовательно, для того, чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
В соответствии с материалами реестрового дела, истребованного судом, на основании договора купли-продажи нежилых помещений от 15 декабря 2000 года, заключенного между ЗАО «Группа компаний «Сибкон» и ООО «Таргет», последним зарегистрировано право собственности на объект недвижимости – нежилые помещения площадью /__/ кв.м, расположенные по адресу: /__/.
Согласно экспликации к плану нежилых помещений в строении по адресу /__/ (выписка из технического паспорта на нежилые помещения в здании по адресу: /__/, по состоянию на 05 октября 1999 года) назначение помещений: цех, комната, подсобное, коридор.
Согласно материалам реестрового дела, в сведения об объекте капитального строительства внесены изменения в части технических характеристик объекта капитального строительства, а именно: назначение объекта до внесения изменения – нежилые помещения, после внесения изменений – нежилое здание.
Как следует из выписки из Единого адресного реестра г.Томска 07 апреля 2004 года был изменен адрес – с /__/.
Из материалов реестрового дела также следует, что 07 апреля 2004 года филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» внесены сведения об объекте градостроительной деятельности - нежилом строении с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м.
В материалы административного дела представлен технический паспорт по состоянию на 05 апреля 2004 года на нежилое строение с кадастровым номером /__/ (аналогичный технический паспорт содержится в материалах реестрового дела), на первом листе которого указано «нежилое, склад», согласно экспликации нежилых помещений в строении назначение помещений указано как основное, кабинет, санузел, подсобное, коридор.
Из документов, имеющихся в материалах реестрового дела, следует, что площадь объекта недвижимости изменилась в результате перепланировки: с /__/ кв.м до /__/ кв.м.
Помещения с наименованием либо назначением, которые предусматривают размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания или офисов отсутствуют. При этом суд отмечает, что понятие «кабинет» не равнозначно понятию «офис».
Иных документов технического учета, составленных после 2004 года, в материалы дела не представлено.
Таким образом, данные объекта из Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания не содержат сведений, которые бы прямо указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания, занимающих не менее 20% от общей площади здания.
Учитывая изложенное, при решении вопроса о включении в оспариваемые перечни необходимо было установление фактического использования спорного нежилого здания.
При рассмотрении административного дела установлено, что обследование нежилого здания с кадастровым номером /__/ на предмет фактического использования помещений в нем проводилось в 2016 году, о чем в материалы дела представлен акт №01-28/2016-54/01 от 01 марта 2016 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.
Как следует из указанного акта, представителями ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» Бубич С.Н. и Теплых Н.В. 29 февраля 2016 года было проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенного по адресу: /__/; земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен по адресу: /__/, вид разрешенного использования: для эксплуатации нежилого здания со встроенно-пристроенными помещениями (помещения гаража, офиса, склада и магазина). При обследовании установлено, что 100% от общей площади здания используется под торговые объекты: магазины «Разноторг» и «Красотка».
Как следует из пояснений представителя административного ответчика, именно акт №01-28/2016-54/01 от 01 марта 2016 года о фактическом использовании здания послужил основанием для включения нежилого здания с кадастровым номером /__/ в оспариваемые перечни на 2023, 2024, 2025, 2026 годы.
Вместе с тем, акт №01-28/2016-54/01 от 01 марта 2016 года о фактическом использовании спорного здания для целей налогообложения, составленный по результатам обследования, проведенного уполномоченной организацией 29 февраля 2016 года, не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования нежилого здания в целях его включения в Перечни на 2023, 2024, 2025, 2026 годы по следующим основаниям.
Так, согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03декабря 2014 года №454а (далее – Порядок).
Как следует из указанного Порядка, обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3); по результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10).
Соответственно, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14).
В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения (в настоящее время - приказа) Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 01 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022, 2023, 2024, 2025 годах проверка фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ не проводилась.
Обосновывая возможность включения указанного объекта недвижимости в оспариваемые перечни на основании приведенного акта от 01 марта 2016 года, представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ссылалась на пункт 12-4 Порядка.
Вместе с тем пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а и вступил в силу 31 декабря 2021 года.
Конституция Российской Федерации ограничивает возможность придания закону обратной силы, что гарантирует право на защиту от придания обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом
(пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, общим (основным) принципом действия закона во времени является распространение его на отношения, возникшие после введения его в действие, и только законодатель вправе распространить новые нормы на факты и порожденные ими правовые последствия, которые возникли до введения соответствующих норм в действие, то есть придать закону обратную силу (определения от 29 января 2015 года №211-О, от 23 апреля 2015 года №821-О).
Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.
Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 01 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.
Проанализировав приведенные нормативные предписания и положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о том, что в силу правового регулирования, действовавшего на момент проведения 29 февраля 2016 года обследования спорного нежилого здания, акт №01-28/2016-54/01 от 01 марта 2016 года мог являться основанием для включения спорного нежилого здания только в перечень на 2017 год и не мог применяться при формировании перечней на 2023-2026 годы, так как составлен не в юридически значимый период.
В подтверждение своих доводов о том, что нежилое здание не используется в целях, указанных в статье 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом представлен акт №03-02/2026-123 от 18 июня 2026 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, из которого следует, что в ходе проведенного 17 июня 2026 года представителями ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» обследования нежилого здания с кадастровым номером /__/ установлено, что помещения в указанном объекте недвижимого имущества фактически не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.
Ни материалы реестрового дела, ни Единый государственный реестр недвижимости не содержат сведений о заключенных договорах аренды в отношении спорного объекта недвижимости.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимых для включения его в перечни на 2023-2026 годы, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов не представлено.
Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечней объектов для целей налогообложения отсутствовали правовые основания для включения в перечни на 2023-2026 годы нежилого помещения с кадастровым номером /__/.
Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения, приказов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия нормативных правовых актов.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Таргет» удовлетворить;
признать недействующими со дня принятия:
пункт 23 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о;
пункт 22 перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14);
пункт 21 перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14);
пункт 21 перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 ноября 2025 года № 103-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14)
о включении в перечни нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий мотивированное решение изготовлено 24 августа 2026 года