РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
27 августа 2026 года Томский областной суд в составе:
председательствующего Кущ Н.Г., при секретаре Миретиной М.А.
с участием прокурора Карасевой Н.Е., представителя административного истца Осипова А.В., представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-472/2026 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Шакуло Александра Владимировича к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов, установил:
распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о
«Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на налоговый период 2023 года.
В соответствии с пунктом /__/ приложения к названному распоряжению в Перечень на 2023 год включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу:/__/.
Указанное нежилое помещение включено также:
в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14) (пункт /__/);
в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о (в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14) (пункт /__/).
Указанные распоряжение, приказы и приложения к ним опубликованы 29 ноября 2022 года, 30 ноября 2023 года и 28 ноября 2024 года, соответственно, на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» www.tomsk.gov.ru и на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru.
Индивидуальный предприниматель Шакуло А.В. в лице представителя Осипова А.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просил признать недействующими распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о (пункт /__/), распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о (пункт /__/), распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (пункт /__/), распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о (пункт /__/), в части включения в утвержденные ими Перечни объектов для целей налогообложения нежилого помещения с кадастровым номером /__/.
В обоснование заявленных требований указал, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/ площадью /__/ кв.м.
Нежилое помещение расположено в границах земельного участка с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/ с видом разрешенного использования: для эксплуатации производственных зданий и сооружений.
Полагал, что оспариваемые в части нормативные правовые акты противоречат требованиям действующего законодательства, положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права административного истца как налогоплательщика в связи с установлением повышенной налоговой нагрузки.
Определением Томского областного суда от 17 августа 2026 года требование о признании недействующим в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о (пункт /__/) выделено в отдельное производство.
На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца Шакуло А.В., извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
В судебном заседании представитель административного истца Осипов А.В. поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом заявлении. Указал на отсутствие формальных оснований для включения нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в оспариваемые Перечни, так как ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения ЕГРН и технической документации не свидетельствуют об использовании спорного нежилого помещения в целях, определенных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Обследование для установления фактического использования нежилого помещения, принадлежащего на праве собственности Шакуло А.В., не проводилось.
Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Кошель А.С. в судебном заседании пояснила, что нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в оспариваемые Перечни в связи с тем, что ранее в Перечень был включен объект недвижимости, из которого образовалось спорное нежилое помещение.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые в части нормативные правовые акты на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.
Как установлено судом, следует из материалов дела, Шакуло А.В. на праве собственности с 24 февраля 2022 года принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.
Указанное нежилое помещение расположено в здании с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/.
В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации Шакуло А.В. является плательщиком налога на имущество физических лиц.
Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Из содержания пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего предельные значения налоговых ставок, следует, что при включении нежилого помещения в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.
Оспариваемые в части Перечни объектов для целей налогообложения на 2023, 2024 и 2025 годы являются основанием для расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости названного выше объекта недвижимости по увеличенной налоговой ставке.
Поскольку включение спорного помещения в перечни затрагивает права и законные интересы Шакуло А.В., возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере, следовательно, он вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2026 года) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Постановлением Администрации Томской области №454а от 03 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).
В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведенного Положения).
Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).
Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.
В соответствии с протоколами заседания комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – комиссия) №13 от 28 октября 2022 года, №14 от 26 октября 2023 года, от 28 октября 2024 года комиссией единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023, 2024 и 2025 годы соответственно.
Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что во всех случаях в заседаниях принимали участие более половины ее членов.
Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.
Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 5 Закона Томской области №83-ОЗ от 12 сентября 2022 года «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.
В настоящее время оспариваемые в части нормативные правовые акты об определении перечней на 2024 и 2025 годы действуют в редакции приказа Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 23 июня 2026 года №14, которым в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», распоряжение от 27 ноября 2024 года №87-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год» и распоряжение от 24 ноября 2025 года №103-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2026 год» внесены изменения, согласно которым в наименованиях, а также пунктах 1, 2, 3, 4 слово «распоряжение» заменено словом «приказ». Приказ от 23 июня 2026 года №14 опубликован на официальном интернет-портале Правительства Томской области http://www.tomsk.gov.ru 23 июня 2026 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24 июня 2026 года.
В соответствии с требованиями части 1 статьи 38-1 Закона Томской области от 07 марта 2002 года №9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области» приказы Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о, от 27 ноября 2024 года №87-о прошли государственную регистрацию, им присвоены регистрационные номера, что подтверждается штампами в нижнем правом углу первой страницы приказов.
Таким образом, оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, прошли государственную регистрацию и официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.
Разрешая вопрос о соответствии распоряжения и приказов, оспариваемых в части, относящейся к объекту недвижимости, принадлежащему на праве собственности административному истцу, требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества с характеристиками, приведенными в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ имеет назначение: нежилое, находится в здании с кадастровым номером /__/.
Технический паспорт по состоянию на 2022 год (реестровое дело) содержит указание на назначение помещения как «нежилое».
Здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира /__/, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации производственных зданий и сооружений; согласно выписке из ЕГРН в пределах данного земельного участка кроме здания с кадастровым номером /__/ находится еще три объекта недвижимости.
Таким образом, содержащийся в Едином государственном реестре недвижимости вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; также данные о спорном нежилом помещении не содержат сведений, которые прямо бы указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.
Здание с кадастровым номером /__/, в котором расположено нежилое помещение, принадлежащее на праве собственности Шакуло А.В., в оспариваемые Перечни не включено.
Как следует из технических паспортов на нежилое строение по адресу: /__/, представленных ОГБУ «ТОЦИК», по состоянию на 2002 и 2008 годы, наименование помещений в строение указано как: производственное, подсобное, санузел, комната, склад, столярный цех и основное, вспомогательное, туалет, санузел, душевая, коридор, соответственно.
Учитывая изложенное, при решении вопроса о включении нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в оспариваемые перечни необходимо было установление его фактического использования.
Вместе с тем, как установлено при рассмотрении дела, следует из ответа ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 26 августа 2026 года №935, мероприятия по определению фактического использования объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером /__/, для целей налогообложения не проводились, информация в Уполномоченной организации отсутствует.
Согласно пояснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью по Томской области спорное нежилое помещение включено в оспариваемые Перечни на 2023, 2024 и 2025 годы в связи с тем, что на основании Акта №01-28/2016-120/01 от 13 апреля 2016 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения ранее в Перечень был включен объект недвижимости, из которого образовано спорное нежилое помещение.
Как следует из указанного Акта, 06 апреля 2016 года представителями ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» Б. и Ю. на основании приказа ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» было проведено обследование нежилых помещений, расположенных по адресу: /__/.
Согласно Акту №01-28/2016-120/01 от 13 апреля 2016 года из общей площади /__/ кв.м под размещение торговых объектов и офисов используется /__/ кв.м или 32,66% от общей площади помещений: офисные помещения (типографии-издательство «Иван Федоров», магазина «Арматура Сервис» и др.), торговые помещения магазина «Арматура Сервис»; складские, производственные и фасовочные помещения составляют /__/ кв.м; вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ – земли населенных пунктов, для эксплуатации производственных зданий и сооружений. К Акту приложены фотоматериалы, отражающие общий вид помещений, без указания номера помещения либо иной информации, позволяющей идентифицировать фотографии помещений с номером в кадастровом (техническом) паспорте.
Вместе с тем, суд не может принять указанный Акт в качестве доказательства фактического использования спорного нежилого помещения в целях его включения в Перечни на 2023, 2024, 2025 годы по следующим основаниям.
Так, согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 той же статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03декабря 2014 года №454а (далее – Порядок).
Как следует из указанного Порядка, обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3); по результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области; неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10).
Соответственно, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме.
Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.
Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).
В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14).
В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения (в настоящее время - приказа) Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.
Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 01 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а и вступил в силу 31 декабря 2021 года.
Конституция Российской Федерации ограничивает возможность придания закону обратной силы, что гарантирует право на защиту от придания обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты гражданского законодательства также не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом
(пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, общим (основным) принципом действия закона во времени является распространение его на отношения, возникшие после введения его в действие, и только законодатель вправе распространить новые нормы на факты и порожденные ими правовые последствия, которые возникли до введения соответствующих норм в действие, то есть придать закону обратную силу (определения от 29 января 2015 года №211-О, от 23 апреля 2015 года №821-О).
Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.
Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 01 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.
Проанализировав приведенные нормативные предписания и положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о том, что в силу правового регулирования, действовавшего на момент проведения 06 апреля 2016 года обследования нежилого помещения, акт №01-28/2016-120/1 от 13 апреля 2016 года мог являться основанием для включения обследуемого нежилого помещения только в перечень на 2017 год и не мог применяться при формировании перечней на 2023-2025 годы как составленный не в юридически значимый период.
Кроме того, указанный Акт составлен в отношении нежилого помещения с кадастровым номером /__/. Довод представителя административного ответчика о возможности его применения в связи с тем, что спорное нежилое помещение было образовано из нежилого помещения с кадастровым номером /__/ подлежит отклонению.
Как следует из материалов реестрового дела (диск) спорное нежилое помещение с кадастровым номером /__/ образовалось в результате заключения 07 февраля 2022 года ООО «Издательство «Иван Федоров», Шакуло А.В. и В. соглашения о разделе нежилых помещений (далее - Соглашение).
Как следует из пунктов 1 и 2 Соглашения, а также выписок из ЕГРН в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами /__/ и /__/, ООО «Издательство «Иван Федоров» и Шакуло А.В. на праве общей долевой собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м, расположенное на первом этаже по адресу: /__/; а также ООО «Издательство «Иван Федоров», Шакуло А.В. и В. на праве общей долевой собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м, расположенные на первом этаже по адресу: /__/.
Согласно пунктов 3 и 4 Соглашения стороны договорились образовать из указанных в пунктах 1 и 2 данного Соглашения нежилых помещений три самостоятельных объекта недвижимости и передать в собственность:
- нежилые помещения общей площадью /__/ кв.м, номера на поэтажном плане: /__/ (пункт 3.1) – ООО «Издательство «Иван Федоров»;
- нежилые помещения общей площадью /__/ кв.м, номера на поэтажном плане: /__/ (пункт 3.2) – Шакуло А.В.;
- нежилые помещения общей площадью /__/ кв.м, номера на поэтажном плане: /__/ (пункт 3.3) – В.
Таким образом, спорное помещение, принадлежащее на праве собственности Шакуло А.В., было образовано не только из нежилого помещения с кадастровым номером /__/, являвшегося предметом обследования специалистов ОГБСУ «Томское имущественное казначейство» 06 апреля 2016 года, а из двух самостоятельных объектов недвижимости, в связи с чем Акт, составленный в 2016 году в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ не может являться доказательством использования более 20% от общей площади помещения в целях деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/, образованного в 2022 году.
Оценивая иные документы, представленные в материалы дела, суд отмечает, что в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, в материалах реестрового дела отсутствуют сведения об обременении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ каким-либо договором аренды.
Согласно сведениям из открытых источников – геоинформационной системы 2ГИС, по состоянию на 19 августа 2026 года в двухэтажном здании по адресу: /__/ находятся: магазин-склад /__/, производственный цех «/__/», «/__/» (прокат оборудования и инструментов), оптово-розничная компания «/__/», торговая компания «/__/».
Из содержания размещенной в системе 2ГИС информации не представляется возможным определить, в каких помещениях расположены указанные организации, какую площадь они занимают, размещены ли какие-либо из указанных организаций в нежилом помещении с кадастровым номером /__/.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что доказательств фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером /__/ для целей делового, административного или коммерческого назначения, то есть для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (использование более 20% площади помещения) на момент принятия оспариваемых Перечней на 2023, 2024 и 2025 годы в материалы дела не представлено.
При этом суд отмечает, что исходя из системной взаимосвязи положений пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 03 декабря 2014 года №454а, на территории Томской области основанием для включения объектов недвижимости в Перечни в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации до 30 декабря 2021 года являлся акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, составленный по специальной форме до 01 ноября года, в котором определяются Перечни объектов для целей налогообложения на следующий налоговый период, после вступления в силу изменений, - акт, составленный после 30 декабря 2021 года.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимых для включения его в перечни на 2023-2025 годы, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов не представлено.
Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечней объектов для целей налогообложения отсутствовали правовые основания для включения в перечни на 2023-2025 годы нежилого помещения с кадастровым номером /__/.
Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения, приказов Департамента по управлению государственной собственностью Томской области вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия нормативных правовых актов.
В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление индивидуального предпринимателя Шакуло Александра Владимировича удовлетворить;
признать недействующими со дня принятия:
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о;
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14);
пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (в редакции приказа от 23 июня 2026 года № 14)
о включении в перечни нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/;
сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Правительства Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий
Мотивированное решение изготовлено 10 сентября 2026 года