РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации г. Братск **.**.**** июня 2026 года
Братский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Горбатько И.А., при секретаре К., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело *** по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России *** по ... об оспаривании решения налоговой инспекции, применении смягчающих ответственность обстоятельств и снижении размера штрафа,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в Братский районный суд Иркутской области с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России *** по ... об оспаривании решения налоговой инспекции, применении смягчающих ответственность обстоятельств и снижении размера штрафа.
В обоснование административных исковых требований административный истец указал, что Межрайонной ИФНС России *** по ... в отношении него проведена налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от **.**.**** *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по ... от **.**.**** *** апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Так, административным истцом подана уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен доход от продажи жилого дома и земельного участка в сумме <данные изъяты> руб., уменьшенный на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Сумма налога к уплате составила 0 руб.
Решением Межрайонной ИФНС России *** по ... от **.**.**** *** административному истцу доначислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., а также за нарушение срока представления декларации и срока уплаты налога последний привлечен к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ и ему назначено наказание в виде штрафов в размерах <данные изъяты>. В результате применения смягчающих ответственность обстоятельств, суммы штрафов снижены в 2 раза. И составили <данные изъяты> руб.
Административный истец полагает, что доказательств реального исполнения договора аренды нет – земельный участок не передавался, актов приема-передачи нет. Предварительный договор комплексного освоения земельного участка (субаренды) в целях жилищного строительства, заключенный между <данные изъяты> и административным истцом от **.**.**** ***, и основной договор от **.**.**** *** не предполагали передачу административному истцу во временное владение и пользование земельного участка с кадастровым номером ***.
Кроме того, стоимость временного пользования земельным участком в 18 раз превышает кадастровую стоимость всего земельного участка.
Помимо этого, платежные документы о перечислении денежных средств не содержат указания на то, что платежи производились за использование или аренду земельного участка.
Административный истец просит суд отменить решение Межрайонной ИФНС России *** по ... от **.**.**** *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, применить смягчающие ответственность обстоятельства и снизить размер штрафа.
В связи с произошедшей реорганизацией налогового органа в ходе судебного разбирательства судом, с учетом мнения административного истца, произведена замена административного ответчика Межрайонной ИФНС России *** по ... на административного ответчика Межрайонной ИФНС России *** по ....
Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России *** по ... ФИО4, действующий также в интересах заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по ..., просил в удовлетворении административных исковых требований отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях.
Представитель административного истца – ФИО6 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, причины неявки суду не известны.
Выслушав правовые позиции сторон, изучив материалы административного дела, исследовав имеющиеся в нем доказательства, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.
Из ч. 1 ст. 4 КАС РФ следует что, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.
При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями (ч. 8 ст. 226 КАС РФ).
Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен указанным Кодексом (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).
В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке административного судопроизводства, относятся решения и действия (бездействие), в результате которых были нарушены или оспорены права, свободы и законные интересы гражданина, организации; созданы препятствия к осуществлению гражданином, организацией их прав, свобод и реализации законных интересов; на гражданина, организацию незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Из смысла приведенной нормы права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.
Таким образом, для признания решений, действий (бездействия) должностных лиц незаконными, в соответствии с требованиями данной нормы необходимо установление двух условий - несоответствие оспариваемых решений и действий закону и нарушение прав административного истца.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 52 ст. 217 НК РФ; физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с п. 7.4 ст. 83 НК РФ, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В ходе судебного разбирательства судом установлено, что административным истцом **.**.**** в Межрайонную ИФНС России *** по ... представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила <данные изъяты> руб.
Административным истцом в Межрайонную ИФНС России *** по ... **.**.**** представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила <данные изъяты> руб.; доход от реализации жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: ... и находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, отражен в размере <данные изъяты> руб.; расходы на приобретение вышеуказанных объектов недвижимого имущества отражены в размере <данные изъяты> руб. В качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение жилого дома и земельного участка, административный истец представил: договор купли-продажи от **.**.****, заключенный между административным истцом, выступающим в качестве продавца, и покупателем ФИО5 Согласно указанному договору продавец продает покупателю индивидуальный жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: .... Стоимость указанных объектов недвижимого имущества составляет <данные изъяты> руб.; предварительный договор от **.**.**** *** комплексного освоения участка (субаренды) в целях жилищного строительства, заключенный между <данные изъяты> и административным истцом; дополнительное соглашение от **.**.**** *** к предварительному договору от **.**.**** ***, заключенное между <данные изъяты> и административным истцом; договор комплексного освоения земельного участка в целях жилищного строительства, заключенный между <данные изъяты> и административным истцом; договор от **.**.**** *** купли-продажи земельного участка, заключенный между <данные изъяты> и административным истцом; платежные поручения.
Межрайонной ИФНС России *** по ... проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, инспекцией подтверждены расходы в размере <данные изъяты> рублей, а именно, стоимость выполненных работ на сумму <данные изъяты> руб., а также стоимость земельного участка в размере <данные изъяты> рублей.
Решением Межрайонной ИФНС России *** по ... от **.**.**** ***, оставленным без изменения решением УФНС России по ... от **.**.**** *** административному истцу доначислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., а также за нарушение срока представления декларации и срока уплаты налога последний привлечен к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ и ему назначено наказание в виде штрафов в размерах <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. В результате применения смягчающих ответственность обстоятельств, суммы штрафов снижены в 2 раза. И составили <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб.
В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается условие, при котором право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерацию.
Перечень оснований на получение имущественного налогового вычета закреплен в п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Так, согласно предварительному договору от **.**.**** ***, заключенному между <данные изъяты> и административным истцом, стороны обязуются в будущем заключить смешанный договор, который содержит элементы договора аренды и договора подряда (основной договор). В соответствии с основным договором <данные изъяты> обязуется предоставить заявителю в субаренду спорный земельный участок. Стоимость за использование земельного участка за весь период срока использования составляет <данные изъяты> рублей. <данные изъяты> также обязуется осуществить строительство индивидуального жилого дома по основному договору.
Согласно договору от **.**.**** *** комплексного освоения земельного участка в целях жилищного строительства, заключенному между <данные изъяты> и административным истцом, <данные изъяты> обязуется предоставить заявителю за плату во временное владение и пользование (в субаренду) спорный земельный участок для индивидуального жилищного строительства. Указанный договор заключен на срок до **.**.****. Сумма за использование земельного участка, подлежащая оплате, составляет <данные изъяты> рублей, цена за выполнение работы определена в размере <данные изъяты> рубль. Также, указанным договором предусмотрена передача права субаренды земельного участка в залог, внесение его в качестве вклада в уставной капитал хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в производственный кооператив, а также передача земельного участка в субаренду.
Из договора купли-продажи земельного участка от **.**.**** ***, заключенному между <данные изъяты> и административным истцом, следует, что <данные изъяты> обязуется передать в собственность заявителя спорный земельный участок. Стоимость земельного участка определена в размере <данные изъяты> рублей.
Административный истец ФИО1 является собственником спорного земельного участка с **.**.****.
На основании п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Пунктом 3 ст. 609 ГК РФ установлено, что договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
В соответствии с п.п. 1-2 ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Таким образом, арендная плата представляет собой платеж за факт пользования имуществом. При этом стоимость самого имущества следует отличать от стоимости пользования имуществом. Возможность зачета арендных платежей в выкупную цену имущества фактически означает уменьшение стоимости (выкупной цены) имущества на сумму произведенной арендной платы.
В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму доходов, полученных от продажи имущества, на сумму, фактически уплаченную за указанное имущество при его выкупе у арендодателя после окончания срока аренды.
Суммы арендных платежей уплачиваются арендатором за пользование арендованным имуществом, находящимся в собственности арендодателя, и в связи с этим не могут рассматриваться в качестве расходов на приобретение имущества в случае его выкупа.
Пунктом 1 ст. 39.20 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ЗК РФ) предусмотрено исключительное право на приобретение земельных участков в собственность или в аренду гражданами, юридическими лицами, являющимися собственниками зданий, сооружений, расположенных на таких земельных участках.
В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 39.3 ЗК РФ без проведения торгов осуществляется продажа земельных участков, на которых расположены здания, сооружения, собственниками таких зданий, сооружений либо помещений в них в случаях, предусмотренных ст. 39.20 ЗК РФ.
Цена земельных участков, продаваемых без проведения торгов, зависит от его кадастровой стоимости (ст. 39.4 ЗК РФ, пункт 2 Правил определения цены земельного участка, находящегося в федеральной собственности, при заключении договора купли-продажи такого земельного участка без проведения торгов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.03.2015 № 279) (далее по тексту – Правил определения цены).
Согласно договору купли-продажи земельного участка от **.**.**** ***, заключенного между <данные изъяты> (продавец) и административным истцом (покупатель), земельный участок находится в собственности Российской Федерации и передан продавцу в качестве агента. Цена договора равна цене земельного участка и определена в размере 60 процентов его кадастровой стоимости на основании п.п. 1 п. 2 ст. 39.4 ЗК РФ, п.п. «а» п. 3 Правил определения цены и составляет <данные изъяты> рублей.
Согласно письму <данные изъяты> необходимость заключения отдельного договора о включении стоимости платы на землю в стоимость выкупа отсутствовала, так как право на приобретение участка по сниженной ставке возникло на основании п. 2 ст. 39.4 ЗК РФ, Федерального закона от 24.07.2008 № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства».
В силу п.п. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ аренда земельного участка не подлежит включению в расходы, связанные со строительством дома.
В связи с чем, доводы административного истца о том, что фактически платеж, который им уплачен в адрес <данные изъяты>, является авансовым платежом за выполнение работы в рамках договора, суд находит необоснованным, поскольку в соответствии с договором от **.**.**** *** стоимость выполненных работ по строительству индивидуального жилого дома определена отдельно в размере <данные изъяты> рубль.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В силу п. 3 ст. 114 НК РФ возможно уменьшение размера штрафа не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, так как, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, судом или налоговым органом, рассматривающим дело, в качестве смягчающих могут быть признаны и иные обстоятельства.
Так, налоговым органом, по результатам рассмотрения материалов проверки, сумма штрафных санкций согласно п. 4 ст. 112 НК РФ в отношении ФИО1 была уменьшена в 2 раза.
Анализируя имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу об отсутствии законных оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств, снижения размера штрафа в большем размере.
Наличие налогового правонарушения установлено решением *** от **.**.**** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое принято на основании проведенной проверки и актов налоговой проверки.
При таких обстоятельствах, законных оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по ... от **.**.**** *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, применении смягчающих ответственность обстоятельств и снижении размера штрафа, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Братский районный суд Иркутской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – **.**.****, в порядке, предусмотренном ст.ст. 297-299 КАС РФ.
Судья И.А. Горбатько