РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 августа 2026 года
Ивантеевский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Ирхиной М.В., при секретаре Горбушине В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1000/2026 по административному иску ФИО2 к ИФНС России № 24 по г. Москве, УФНС по г. Москве, МИФНС № 3 по Московской области, УФНС по Московской области о признании незаконными решений, установил:
ФИО2 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском.
Иск мотивирован тем, что решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2025г., инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, налогоплательщику - ФИО2, доначислен к уплате НДФЛ в размере 1 228 500 руб., и Административный истец привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 92 137 руб. 50 коп., п. 1 ст. 112 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 122 850 руб.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ФИО2 обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.
Решением № 7700-2026/003257/И от 16.03.2026г. Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве отменено решение № 15173 инспекции ФНС России № 24 по г. Москве от 18.11.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по жалобе ФИО2 в части штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 46 068 руб. 75 коп., в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 61 425 руб., в остальной части Управление ФНС России по г. Москве оставило жалобу без удовлетворения.
Из указанного решения налогового органа стало известно о том, что МИФНС России № 3 по Московской области - 19.05.2025 г. налогоплательщику (Административному истцу) заказным письмом по почте (ШПИ №) по адресу: <адрес> направлено уведомление № 38 об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе, по причине представления налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием такого документа.
Однако, ввиду отсутствия факта проживания, регистрации и собственности административного истца по указанному, указанный отказ налогового органа ФИО2 получен не был.
ФИО2 10.04.2026 г. обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с жалобой на действия (бездействия) должностных лиц ИФНС, отказ в приеме налогового документа.
Решением № 25-15/025761@ Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 01.06.2026 г. жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.
ФИО2 полагает, что отказ Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области в приеме декларации, а также решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве и Управления Федеральной налоговой службы по Московской области - являются незаконными и подлежат отмене.
Административный истец была зарегистрирована в указанной квартире, однако на 23.04.2024г. была снята с регистрационного учета по вышеуказанному адресу в связи с предстоящей продажей объекта недвижимости (квартиры).
Однако, ФИО2 в период с 01.03.2022г. по 01.03.2027г. была зарегистрирована по месту пребывания по адресу: <адрес>, где впоследствии, а именно - 16.10.2025 г., зарегистрировалась по месту жительства.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Так как ФИО2 с 23.04.2024г. по 16.10.2025г. не имела место регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, но была зарегистрирована с 01.03.2022 г. по 01.03.2027 г. по месту пребывания по адресу: <адрес>, ею была подана налоговая декларация на доходы физических лиц в территориальный налоговый орган, относящийся к адресу ее места пребывания, в МИФНС России № 3 по Московской области.
Исходя из изложенного следует, что отказ МИФНС России № 3 по Московской области в принятии налоговой декларации на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ Административного истца, а также привлечение налогоплательщика ФИО2 к административной ответственности, являются незаконными.
Также, обращаю внимание суда на то, что Административный истец имеет статус многодетной семьи, на иждевении ФИО2 находятся четверо детей, более того, ФИО2 является вдовой и бремя содержания детей лежит на её плечах. Ввиду тяжелого материального положения у Административного истца отсутствует возможность единовременно погасить налог, однако, ФИО2 произведена частичная оплата суммы налога, что подтверждается квитанциями об оплате от 24.12.2025 г. на сумму 700 000 руб. и 18.04.2026 г. на сумму 64 148 руб. 65 коп.
На основании изложенного, административный истец просит:
Признать действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области в виде отказа ФИО2 в приеме налогового документа - налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, представленного на бумажном носителе, по причине представления налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием такого документа - незаконными;
Отменить уведомление (решение) № 38 Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области в отношении ФИО2 об отказе в приеме налогового документа - налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, полностью и обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области принять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год ФИО2 направленную в Межрайонную ИФНС России №3 по Московской области, с датой приема 30.04.2025 года;
Признать незаконными решение № 15173 от 18.11.2025 г. ИФНС № 24 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 7700-2026/003257/И от 16.03.2026 г. Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, решение № 25-15/025761@ от 01.06.2026 г. Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (л.д. 3-9).
В судебное заседание административный истец не явилась, извещена надлежащим образом.
Представитель административного истца, по доверенности ФИО4 в судебном заседании поддержала исковые требования в полном объёме.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 24 по г. Москве, в судебное заседание не явился, извещён, направил возражения на иск, в которых просил отказать в удовлетворении иска (л.д. 95-124).
Административный ответчик УФНС России по г. Москве, в судебное заседание не явился, извещён, направил возражения на иск, в которых просил отказать в удовлетворении иска (л.д. 134-150).
Представитель административного ответчика МИФНС № 3 по Московской области, в судебное заседание не явился, извещён, направил возражения на иск, в которых просил отказать в удовлетворении иска (л.д. 92-94).
Представитель административного ответчика УФНС по Московской области в судебное заседание не явился, извещён, направил возражения на иск, в которых просил отказать в удовлетворении иска (л.д. 87-91).
Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрел дело в отсутствии не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Порядок приема налоговых деклараций определен Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее - Административный регламент), утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.
Подпунктом 8 пункта пунктом 19 Административного регламента одним из оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), является представление налоговой декларации (расчета) в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).
В соответствии с пунктом 7 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (тресту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на, основании сведений, о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре: записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 4, 6, 8 и 13 статьи 85 Кодекса, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору.
Положениями пункта 2 статьи 11 НК РФ установлено, что для целей Кодекса понятие место жительства физического лица, это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Постановка на учет в налоговом органе по месту пребывания осуществляется на основании заявления физического лица по форме № 2-2-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2020 № ЕД-7-14/323@, которое может быть представлено в любой налоговый орган, осуществляющий работу с физическими лицами, лично (или представителем), по почте заказным письмом, в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица (его представителя) по телекоммуникационным каналам связи, или через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг с документом, подтверждающим сведения о регистрации по месту пребывания.
При этом, согласно пункту 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.
Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 была зарегистрирована по адресу: <адрес>, до 23.04.2024г. и снята с регистрационного учета, в связи с предстоящей продажей объекта имущества.
При этом, в период с 01.03.2022г. по 01.03.2027г. у ФИО2 имеется регистрация по месту пребывания, по адресу: <адрес>.
ФИО2 27.04.2024г. продала квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в связи с чем 30.04.2025г. налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области (налоговый орган по месту пребывания) представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2024 год.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области, в связи с отсутствием по состоянию на 12.05.2025г. сведений о постановке заявителя на налоговый учет в Инспекции, на основании подпункта 8 пункта 19 Административного регламента 19.05.2025г. сформировано и направлено - по адресу: <адрес> уведомление от 12.05.2025 № 38 об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным, по причине представления налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием такого документа. Указанное уведомление не было получено ФИО2
Решением УФСН России по Московской области от 01.06.2026 № 25-15/025761@ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д. 42-45).
Как следует из возражений ответчика, согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налогового органа, информация о регистрации ФИО2 по месту пребывания с 16.10.2025г. по адресу: <адрес> поступила 20.10.2025 из МП № 3 отдела по вопросам миграции МУ МВД России «Пушкинское» ГУ МВД России по Московской области. В связи с этим заявитель поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области с 16.10.2025.
При этом, в соответствии с материалами дела заявитель в Инспекцию с заявлением о постановке на учет в налоговом органе по месту пребывания не обращался.
Таким образом, с учетом указанных обстоятельств и норм действующего законодательства суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для приема налоговой декларации по НДФЛ за 2024 год, поступившей 12.05.2025г.
На основании изложенного административные исковые требования о признании действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области в виде отказа ФИО2 в приеме налогового документа - налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, представленного на бумажном носителе, по причине представления налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием такого документа и требования об отмене уведомление (решение) № 38 Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области в отношении ФИО2 об отказе в приеме налогового документа - налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год, обязании Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области принять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год ФИО2 направленную в Межрайонную ИФНС России №3 по Московской области, с датой приема 30.04.2025 года – удовлетворению не подлежат.
Требования о признании незаконным решения № 25-15/025761@ от 01.06.2026 г. Управления Федеральной налоговой службы по Московской области также удовлетворению не подлежат.
Разрешая административные требования к ИФНС России № 24 по г. Москве, УФНС по г. Москве суд приходит к следующим выводам.
Извещение от 29.09.2025г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 37198 направлено в личный кабинет налогоплательщика ФИО2 и получено налогоплательщиком 30.09.2025г. (л.д. 112-114). Одновременно ФИО5 через личный кабинет налогоплательщика направлен акт налоговой проверки № 36012 от 29.09.2025г., получен ФИО2 30.09.2025г. (л.д. 115-122). Ранее ФИО2 также через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование № 27873 от 25.07.2025г. о предоставлении пояснений (л.д. 123-124).
Решением № 15173 от 18.11.2025 г. ИФНС № 24 по г. Москве ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения: по п.1 ст. 119 НК РФ, непредставление налоговой декларации – штраф 92 137,50 руб., по п.1 ст. 122, неуплата налога – штраф 122 850 руб. (л.д. 29-36).
Решение № 15173 от 18.11.2025г. направлено в личный кабинет налогоплательщика ФИО2 (л.д. 110-111).
Решением №/И от 16.03.2026г. Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве, на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ Управление ФНС России по г. Москве отменяет решение Инспекции ФНС России № 24 по г. Москве от 18.11.2025 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по жалобе ФИО2 в части штрафа по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 46 068,75 руб., в части штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 61 425 руб., в остальной части Управление ФНС России по г. Москве оставляет жалобу без удовлетворения (л.д. 37-41).
Основанием для вынесения указанного Решения послужил установленный Инспекцией ФНС России № 24 по г. Москве факт непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2024 год, а также неуплаты налога с дохода, полученного от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения (с 09.11.2021 по 02.05.2024).
В отношении довода о своевременном направлении налоговой декларации по НДФЛ за 2024 год в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 3 по Московской области Управление установлено, что по данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ФИО2 в период с 15.08.2007 по 16.10.2025гг. состояла на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 24 по г. Москве. В Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Московской области Попова А.В. состоит на налоговом учете с 16.10.2025 по настоящее время.
Таким образом, поскольку налогоплательщик по состоянию на 30.04.2025г. состояла на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 24 по г. Москве, у неё имелась обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2024 год до 30.04.2025г., а также по уплате НДФЛ в Инспекцию ФНС России № 24 по г. Москве.
Налоговые органы при представлении налоговых деклараций в своих действиях руководствуются Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.
Пунктом 19 Административного регламента установлены основания для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов). Одним из оснований для отказа в приеме налоговых деклараций (расчетов) является представление налоговой декларации (расчета) в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).
На основании пункта 152 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 19 (за исключением подпунктов 9 и 10 указанного пункта) Административного регламента, в срок не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем поступления налоговой декларации (расчета), формируется и отправляется в виде почтового отправления уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета).
Согласно сведениям Управления Федеральной налоговой службы по Московской области, представленным письмом от 27.01.2026 № 07-13/003306®, налоговая декларация по НДФЛ за 2024 год, направленная Налогоплательщиком по почте 30.04.2025 в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 3 по Московской области не принята указанным налоговым органом по основанию, предусмотренному подпунктом 8 пункта 19 Административного регламента, согласно которому представление налоговой декларации (расчета) в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).
Управлением сочло возможным в качестве смягчающего обстоятельства учесть попытку налогоплательщика по своевременному представлению налоговой декларации, в связи с чем сумма штрафа была снижена в 2 раза.
При таких обстоятельствах решение № 15173 от 18.11.2025г. ИФНС № 24 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №/И от 16.03.2026г. Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве являются законными, административные требования в данной части также удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 175, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к ИФНС России № 24 по г. Москве, УФНС по г. Москве, МИФНС № 3 по Московской области, УФНС по Московской области о признании незаконными решений - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ивантеевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья М.В. Ирхина
Мотивированное решение составлено 17.08.2026г.