РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 июня 2026 г. г. Иркутск
Иркутский областной суд в составе председательствующего судьи Ларичевой И.В., при секретаре Шкинёвой Т.С., с участием старшего прокурора отдела прокуратуры Иркутской области Вегеры А.А., представителя административных ответчиков Правительства Иркутской области, Министерства имущественных отношений Иркутской области - ФИО9 Т.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-357/2026 по административному исковому заявлению ООО «Регион-Авто» к Правительству Иркутской области, Министерству имущественных отношений Иркутской области, заинтересованные лица - ОГБУ «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости», администрация г. Усть-Илимска, Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации г. Усть-Илимска, о признании недействующими со дня принятия пункты Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп, пункты Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп,
УСТАНОВИЛ:
в обоснование административных исковых требований указано, что ООО «Регион-Авто» является собственником 6 помещений: с кадастровым номером Номер изъят, площадью (данные изъяты) кв.м., бомбоубежище - подвальное нежилое помещение, технический паспорт от 03.12.2007; с кадастровым номером Номер изъят, площадью (данные изъяты) кв.м., АБК, нежилое помещение, технический паспорт от 25.10.2003; с кадастровым номером Номер изъят, площадью (данные изъяты) кв.м., АБК, нежилое помещение, технический паспорт от 25.10.2003; с кадастровым номером Номер изъят, площадью 678 кв.м., АБК, нежилое помещение, технический паспорт от 25.10.2003; с кадастровым номером Номер изъят, площадью (данные изъяты) кв.м., АБК, нежилое помещение, технический паспорт от 25.10.2003; c кадастровым номером Номер изъят, площадью (данные изъяты) кв.м., АБК, нежилое помещение, технический паспорт от 25.10.2003.
Распоряжением Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая, стоимость, на 2025 год», в перечень включены вышеуказанные объекты недвижимости пунктами (строками) Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят.
Указано, что 15.12.2025 административным истцом направлено заявление об исключении из Перечня на 2025 год данных объектов недвижимости, которые не соответствуют критериям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В ответ на обращение ООО «Регион-Авто» административный ответчик сообщил, что в Перечень на 2025 год объекты недвижимости включены на основании сведений из ЕГРН по объекту недвижимости с кадастровым номером Номер изъят, согласно которым данный объект, расположенный по адресу: <адрес изъят>, здание Номер изъят, назначение: нежилое, наименование «Административно-бытовой корпус АТУ-10», находится в границах земельного участка с кадастровым номером Номер изъят с видом разрешенного использования: деловое управление 4.1, магазины 4.4, склады 6.9.
Административный истец считает, что включение здания (в том числе нежилых помещений) в Перечень является незаконным, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении № 46-П, сам по себе вид разрешенного использования участка, одновременно предусматривающий использование расположенных на нем строений как в целях, установленных ст. 378.2 НК, так и в иных, не может являться основанием для включения помещений в Перечень. Кроме того, доказательств того, что спорные помещения фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не представлено. В 2025 году по указанным объектам отсутствовали доказательства их фактического использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Приведенные ответчиком ссылки на виды разрешенного использования участка, одновременно содержащие данные о возможности размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также использования в иных целях, включая производственные (под склады), не подтверждают фактическое использование. Акт (заключение) является единственным доказательством фактического использования объекта недвижимости для целей, указанных в ст. 378.2 НК РФ. Никакие иные доказательства по делу (договоры аренды, технические документы, устав, штатное расписание, открытые сведения) не могут быть положены судом в основу вывода о фактическом использовании объекта, если акт отсутствует, либо он признан составленным с нарушением установленных требований.
Административный истец, основываясь на судебную практику, полагает, что административный ответчик неправомерно включил в Перечень № 715-рп, вышеуказанные объекты, поскольку отсутствовали акт (заключение), а также объективные доказательств иного использования объекта (данные ЕГРН, БТИ, разрешительная документация), в которых отсутствуют критерии объектов недвижимой имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Кроме того, административный истец также просит исключить из Перечня на 2026 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп, указанные 6 объектов недвижимости, которые не соответствуют критериям, указанным в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Административный истец, также основываясь на судебную практику, полагает, что административный ответчик неправомерно включил в Перечень № 639-рп указанные объекты, поскольку отсутствовали акт (заключение), а также объективные доказательств иного использования объекта (данные ЕГРН, БТИ, разрешительная документация), в которых отсутствуют критерии объектов недвижимой имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Первоначально административным истцом были заявлены требования о признании недействующим пунктов Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят распоряжения Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год», а также пунктов Номер изъят, Номер изъят распоряжения Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп«Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год».
В процессе рассмотрения административного дела от административного истца в суд поступило уточенное административное исковое заявление, в котором административный истец указал, что в связи с тем, что Правительством Иркутской области внесены изменения в распоряжение от 17.12.2024 № 715-рп (строки Номер изъят-Номер изъят признаны утратившими силу), а также в распоряжение от 23.12.2025 № 639-рп (строки Номер изъят-Номер изъят признаны утратившими силу), административный истец просит принять к производству суда административные исковые требования в новой редакции.
Административный истец просит суд с учетом уточнений признать недействующими со дня принятия в перечне (приложении):
- пункты Номер изъят распоряжения Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год»;
- пункты Номер изъят распоряжения Правительства Иркутской области от 23.12.225 № 639-рп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год».
Определением Иркутского областного суда (протокольно) удовлетворено ходатайство административного истца, к производству суда принято уточненное административное исковое заявление.
Таким образом, предметом рассмотрения в данном административном деле являются административные исковые требования о признании недействующими пунктов Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп, а также пунктов Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп.
В судебном заседании представитель административных ответчиков Правительства Иркутской области, Министерства имущественных отношений Иркутской области - ФИО10 поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление, просила суд в удовлетворении административных исковых требованиях отказать. Пояснила, что основанием включения спорных объектов недвижимости в Перечни, утвержденные постановлениями Правительства Иркутской области, послужило то обстоятельство, что данные помещения находятся в здании, которое расположено в границах земельного участка, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов (п.п. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).
Административный истец - ООО «Регион-Авто» в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, ранее представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Заинтересованное лицо - ОГБУ «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости» в судебное заседание не явилось, о времени и месте извещено надлежащим образом, ранее представило письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просит принять законный и обоснованный судебный акт, рассмотреть дело в его отсутствие. Указало, что учреждение не нарушало прав, свобод и охраняемых законом интересов административного истца, действовало в рамках наделенных полномочий в соответствии с нормами действующего законодательства.
Заинтересованные лица - администрация г. Усть-Илимска, Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации г. Усть-Илимска в судебное заседание не явились, о времени и месте извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.
Суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, прокурора, руководствуясь ст. 213 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, заслушав заключение старшего Вегеры А.А., полагавшего, что административные исковые требования подлежат удовлетворению, оценив собранные по делу доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
В силу ч. 7 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.
Согласно ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;
2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов;
б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты;
в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;
г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;
3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. п. 2 и 3 ч. 8 ст. 213 КАС РФ, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (ч. 9 ст. 213 КАС РФ).
Часть 2 ст. 62 КАС РФ закрепляет, что обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 20 КАС РФ областной суд рассматривает в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований.
Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п. 2 Постановления от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 50) указал, что признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений. Вместе с тем, признание того или иного акта нормативным правовым во всяком случае зависит от анализа его содержания, который осуществляется соответствующим судом.
В пункте 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 разъяснено, что существенными признаками, характеризующими акты, содержащие разъяснения законодательства и обладающие нормативными свойствами, являются: издание их органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами, уполномоченными организациями или должностными лицами, наличие в них результатов толкования норм права, которые используются в качестве общеобязательных в правоприменительной деятельности в отношении неопределенного круга лиц.
В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации нормативный правовой акт - это акт общего действия, адресованный неопределенному кругу лиц, рассчитанный на многократное применение, который содержит конкретизирующие нормативные предписания, общие правила и является официальным государственным предписанием, обязательным для исполнения (Постановления от 17.11.1997 № 17-П и от 31.03.2015 № 6-П).
Согласно ст. 32 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 21.12.2021 № 414-ФЗ) высший исполнительный орган субъекта Российской Федерации является постоянно действующим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Наименованием высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации является «Правительство» с дальнейшим указанием наименования субъекта Российской Федерации. Конституцией (уставом) субъекта Российской Федерации с учетом исторических, национальных и иных традиций данного субъекта Российской Федерации может устанавливаться другое наименование высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации.
В силу ч. 1 ст. 1 Закона Иркутской области от 18.11.2009 № 82/48-оз «О Правительстве Иркутской области» (далее по тексту - Закон Иркутской области № 82/48-оз) Правительство Иркутской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Иркутской области.
Поскольку оспариваемые акты приняты органом государственной власти субъекта Российской Федерации - Правительством Иркутской области, содержат положения, обязательные в отношении неопределенного круга лиц, следовательно, являются нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, в связи с чем, дело подлежит рассмотрению Иркутским областным судом в качестве суда первой инстанции.
Разрешая вопрос о наличии у административного истца права на оспаривание указанных Перечней, утвержденных распоряжениями Правительства Иркутской области, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом (п. 3 ч. 1 ст. 128, ч. 1 ст. 208 КАС РФ).
В судебном заседании установлено, что ООО «Регион-Авто» является собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами Номер изъят, которые включены в оспариваемые ООО «Регион-Авто» Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 г. (пункты Номер изъят), на 2026 г. (пункты Номер изъят).
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые акты затрагивают права административного истца, в связи с чем, он имеет право на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Проверяя полномочия органа, принявшего оспариваемые распоряжения, форму, в которой уполномоченный орган вправе принимать нормативные правовые акты, процедуру принятия, правила официального опубликования и введения нормативных правовых актов в действие, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. ст. 72, 76 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
Согласно п. п. 67 п. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов по установлению, изменению и отмене региональных налогов, определению элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. ст. 14, 372 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В силу ч. 1 ст. 1 Закона Иркутской области № 82/48-оз Правительство Иркутской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Иркутской области.
В соответствии со ст. 2 Закона Иркутской области от 12.01.2010 № 1-оз «О правовых актах Иркутской области и правотворческой деятельности в Иркутской области» (далее - Закон Иркутской области № 1-оз) нормативный правовой акт - это официальный письменный документ, обязательный на территории области и направленный на установление, изменение или отмену общеобязательных норм принятый (изданный) в определенной форме
Правовые акты Иркутской области обязательны для всех находящихся на территории Иркутской области органов государственной власти, других государственных органов, органов местного самоуправления и иных муниципальных органов муниципальных образований Иркутской области, организаций, общественных объединений, должностных лиц и граждан.
Правовые акты Иркутской области вступают в силу в порядке, установленном законом Иркутской области в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, Уставом Иркутской области (ст. 23 Устава Иркутской области).
Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом и является нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
Исходя из положений п.п. 67 п. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ, ст. 14, п. 2 ст. 372, п. 7 ст. 378.2 НК РФ, ст. 23, 66 Устава Иркутской области, в качестве уполномоченного исполнительного органа государственной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, определено Правительство Иркутской области, которое на момент издания оспариваемых распоряжений, обладало необходимой компетенцией для принятия по предметам совместного ведения названных нормативных правовых актов.
В соответствии с ч. 1, п. 7 ч. 2 ст. 10(1) Закона Иркутской области № 82/48-оз Председатель Правительства Иркутской области возглавляет Правительство Иркутской области и организует его работу.
Председатель Правительства Иркутской области подписывает правовые акты Правительства Иркутской области, договоры и соглашения, заключаемые от имени Правительства Иркутской области.
Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 и 2026 г.г. утверждены распоряжениями Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп, от 23.12.2025 № 639-рп, соответственно.
Положениями ч. 2 (1) ст. 54 Закона Иркутской области № 1-оз предусмотрено, что официальное опубликование правовых актов области осуществляется в общественно-политической газете «Областная» или в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Иркутской области» (www.ogirk.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).
Вышеуказанные Перечни утверждены распоряжениями Правительства Иркутской области, принятыми в пределах компетенции данного органа власти, с соблюдением формы его принятия, подписаны уполномоченным должностным лицом, вступили в законную силу, опубликованы в общественно-политической газете «Областная» и размещены в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Иркутской области» (ogirk.ru).
Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах его полномочий, с соблюдением формы, вида, процедуры принятия, правил введения его в действие. Суд учитывает, что порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативно-правовых актов административным истцом также не оспариваются.
Проверяя оспариваемые в части нормативные правовые акты на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему выводу.
Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Как установлено ранее, уполномоченным исполнительным органом государственной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в Иркутской области является Правительство Иркутской области.
В судебном заседании установлено, что распоряжением Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год (далее - Перечень на 2025 г.), распоряжением Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год (далее - Перечень на 2026 г.).
Также установлено, что административный истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами Номер изъят что подтверждается выписками из ЕГРН.
Спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами Номер изъят включены в Перечень на 2025 г. (пункты Номер изъят, соответственно), а также в Перечень на 2026 г. (пункты Номер изъят, соответственно).
Административным истцом заявлены требования о признании недействующими пунктов Номер изъят Перечня на 2025 г., пунктов Номер изъят Перечня на 2026 г.
Обращаясь с данными административными исковыми требованиями, административный истец указал, что при принятии нормативных правовых актов, положения которых оспариваются в данном административном деле, у административного ответчика отсутствовали основания для включения спорных нежилых помещений в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 и 2026 г.г.
Согласно пояснениям представителя административных ответчиков основанием для включения спорных нежилых помещений в Перечни, послужило то обстоятельство, что данные помещения находятся в здании, которое расположено в границах земельного участка, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов (п.п.1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).
Вместе с тем, рассматривая данные доводы административного ответчика, суд приходит к следующему выводу.
Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
В пунктах 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).
В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, по смыслу приведенных законоположений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.
Положения п.п. 1 п. 1 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ в совокупности дают понять, что одним из самостоятельных оснований для включения объектов недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, действительно является вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, и один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии со ст. 7 ЗК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.
В силу п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.
В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Согласно п. 8 ст. 1 ГрК РФ документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, которые утверждаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и в которых устанавливаются территориальные зоны, градостроительные регламенты, порядок применения такого документа и порядок внесения в него изменений.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.
Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.
Так, в судебном заседании установлено, что нежилые помещения с кадастровыми номерами Номер изъят, принадлежащие административному истцу, расположены в здании с кадастровым номером Номер изъят Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРН Номер изъят
При этом нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят расположено на земельном участке с кадастровым номером Номер изъят (выписка из ЕГРН от 04.06.2026 № Номер изъят).
Согласно выписке из ЕГРН от 04.06.2026 № КУВИ-Номер изъят земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, общей площадью Номер изъят кв.м. имеет несколько видов разрешенного использования - «Деловое управление 4.1», «Магазины 4.4», «Склады 6.9».
В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
На момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов действовал «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденный Приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст. Согласно п. 36 магазин представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412, вид разрешенного использования земельного участка «магазины» (код 4.4.) предусматривает размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.
Таким образом, один из видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером Номер изъят «Магазин» соответствует виду разрешенного использования, указанному в вышеназванном классификаторе, и предусматривает размещение торгового объекта.
Вместе с тем, виды разрешенного использования земельного участка «Деловое управление 4.1» и «Склады 6.9» не позволяют с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости, в котором расположены спорные помещения, к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Согласно конституционно-правовому смыслу, выявленному в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее - Постановление Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 46-П) п.п. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования используемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения). При этом здание (строение, сооружение) признается не предназначенным и фактически не используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 2, п. 4 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 46-П выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой смысл п.п. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике. Указано, что Постановление окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
Анализ данной позиции Конституционного Суда Российской Федерации позволяет суду прийти к выводу, что то обстоятельство, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, при наличии у земельного участка множественности видов разрешенного использования, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может служить единственным основанием для включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В таком случае уполномоченному органу следует выяснять предназначено ли или фактически используется ли здание для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Учитывая, что земельный участок, на котором расположено здание, в котором расположены помещения, принадлежащие административному истцу, имеет несколько видов разрешенного использования, а также учитывая, что только один из имеющихся видов разрешенного использования предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, суд приходит к выводу о том, что данное обстоятельство не могло являться единственным и исключительным основанием для включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни.
Кроме того, из содержания п.п. 2 п. 3, п.п. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Изучив содержание выписок из ЕГРН на нежилые помещения, принадлежащие административному истцу, судом установлено, что данные о виде разрешенного использования нежилых помещений с кадастровыми номерами Номер изъят (наименование - нежилое помещение на 2-ом этаже в нежилом в 3-тажном крупнопанельном здании), Номер изъят (наименование - нежилое помещение на 3-м этаже в нежилом в 3-тажном крупнопанельном здании), Номер изъят (наименование - нежилое помещение на 2-ом этаже в нежилом в 3-тажном крупнопанельном здании) отсутствуют.
Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование помещений, как «нежилое помещение на 2-ом этаже в нежилом в 3-тажном крупнопанельном здании» и «нежилое помещение на 3-м этаже в нежилом в 3-тажном крупнопанельном здании» также не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ, как предусматривающие размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяют с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).
Кроме того, безусловно определенным в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не могут быть признаны сведения из ЕГРН в отношении здания с кадастровым номером Номер изъят в котором расположены данные нежилые помещения.
Одним из самостоятельных оснований для включения объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости.
В материалы административного дела представлены технические паспорта спорных объектов недвижимости - с кадастровым номером Номер изъят (Номер изъят), Номер изъяттНомер изъят), Номер изъят (Номер изъят).
Из содержания представленных технических паспортов установлено, что помещение с кадастровым номером: Номер изъят состоит из следующих помещений: 1, 13 - основное, 3, 4, 12 - умывальное, 5 - подсобное, 6, 9, 10 - санузел, 7, 8, 16 - коридор, 11 - туалет, 14, 15, 17 - кладовая; Номер изъят состоит из таких помещений как: 18, 42 - лестничная клетка, 21 - коридор, 22, 23, 24, 25, 26, 27 - венкамера, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53 - основное, 38, 41- туалет, 39,40 - умывальное; Номер изъят состоит из следующих помещений: 28, 31, 32, 33, 34, 35 - основное, 29, 36, 37 - венкамера, 30 - коридор, а также из мест общего пользования - коридора (пом. № 22), туалета (пом. № 23, 26), умывальной (пом. № 24, 25), лестничной клетки (пом. № 27).
Таким образом, изучив представленные технические паспорта спорных объектов недвижимости, суд приходит к выводу, что сведения о данных объектах недвижимости, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, не позволяют однозначно отнести спорные помещения к объектам, указанным в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, нежилые помещения с кадастровыми номерами Номер изъят имеют назначения и наименования, которые не предусматривают размещение в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, данные помещения не могут быть признаны предназначенными для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Учитывая, что содержащиеся в ЕГРН, а также в документах технического учета (инвентаризации) сведения, не позволяли однозначно отнести спорные объекты недвижимости к объектам, указанным в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, принять решение о включении данных объектов в Перечень было возможно только после проведения мероприятий по определению вида фактического использования (ч. 9 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая с 01.01.2014 особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в ст. 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).
Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений ст. 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорных объектов недвижимости по их фактическому использованию как объектов бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов офисного назначения и что их общая площадь превышает 20 % от общей площади спорных объектов недвижимости.
Кроме того, суд учитывает, что согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 данного Кодекса.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества.
Процедура осуществления мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения для целей налогообложения в отношении налога на отдельные объекты недвижимости на территории Иркутской области определена Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства Иркутской области от 17.09.2015 № 476-пп (далее - Порядок № 476-пп).
В соответствии с п. 3 Порядка № 476-пп определение вида фактического использования объектов недвижимости осуществляется министерством имущественных отношений Иркутской области.
Организационно-техническую работу, связанную со сбором сведений, информации и (или) документов, и визуальный осмотр объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости проводит областное государственное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости».
Организационно-техническую работу, связанную с проведением визуального осмотра объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости, также могут осуществлять иные лица по контракту, заключаемому государственным учреждением.
Пунктом 4 Порядка № 476-пп предусмотрено, что для участия в мероприятии при необходимости могут привлекаться по согласованию в соответствии с законодательством представители органов местного самоуправления муниципальных образований Иркутской области, на территории которых располагается объект недвижимости, в отношении которого осуществляется мероприятие, специалисты и эксперты.
Проведение мероприятия осуществляется на основании распоряжения уполномоченного органа о проведении мероприятия, содержащего указание на объект недвижимости, в отношении которого планируется осуществление мероприятия, адрес его места нахождения, кадастровый номер, дату начала и окончания мероприятия, сведения о работниках государственного учреждения, сотрудниках уполномоченного органа, представителях органов местного самоуправления, специалистах, экспертах, привлекаемых к участию в мероприятии (должность, фамилия, имя, отчество), сроки проведения мероприятия (п. 5).
Информация о проведении мероприятия в течение 10 рабочих дней со дня издания распоряжения о проведении мероприятия размещается на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направляется в государственное учреждение (п. 6).
Распоряжение о проведении мероприятия вручается лично под роспись юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, являющемуся правообладателем объекта недвижимости (либо его представителю), либо направляется заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 7).
В соответствии с п. 8 Порядка № 476-пп мероприятие проводится в форме запросов сведений, информации и (или) документов, и (или) визуального осмотра объектов недвижимости, осуществления измерений, в том числе с использованием измерительных приборов, утвержденных в установленном порядке в качестве средств измерения, имеющих соответствующие сертификаты и прошедших поверку в целях подтверждения их соответствия установленным метрологическим требованиям.
В целях проведения мероприятия государственное учреждение запрашивает следующие документы: выписка из Единого государственного реестра юридических лиц либо выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей; выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости в отношении объекта недвижимости и земельного участка, на котором расположен объект недвижимости; г) документы, подтверждающие права на объект недвижимого имущества и (или) земельный участок, на котором расположен объект недвижимости (в случае, если право не зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости); копии договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования на объект (часть объекта) недвижимости; документы технического учета (инвентаризации) на объект недвижимости (технический паспорт, технический план). Срок представления документов устанавливается в запросе государственного учреждения (п. 9 Порядка № 476-пп).
Проведение визуального осмотра объекта недвижимости обеспечивается государственным учреждением с соблюдением требований, предусмотренных действующим законодательством (п. 11 Порядка № 476-пп).
В ходе визуального осмотра объекта недвижимости осуществляются фото- и (или) видеосъемка, при необходимости измерения, в том числе с использованием измерительных приборов (п. 13 Порядка № 476-пп).
Пунктом 15 Порядка № 476-пп установлено, что результаты визуального осмотра объекта недвижимости оформляются актом визуального осмотра объекта недвижимости, подготовка которого обеспечивается государственным учреждением, который должен содержать: наименование государственного учреждения и (или) иного лица, осуществившего визуальный осмотр объекта недвижимости; дату и номер распоряжения о проведении мероприятия; дату, время и место проведения визуального осмотра объекта недвижимости; должности, фамилии, имена, отчества (при наличии) работников государственного учреждения и (или) иного лица, представителей органов местного самоуправления; фамилии, имена, отчества специалистов, экспертов, участвовавших в проведении визуального осмотра объекта недвижимости, сведения об их квалификации; кадастровый номер, адрес (описание местоположения), общую площадь обследованного объекта недвижимости (при наличии таких данных), иные выявленные факты; фамилию, имя и отчество правообладателя (представителя правообладателя) в случае его присутствия при проведении визуального осмотра объекта недвижимости; информацию об осуществлении фото- и (или) видеосъемки, включая информацию об используемой фотоаппаратуре, видеозаписывающей аппаратуре; информацию о проведенных измерениях объекта недвижимости, в случае использования измерительных приборов, сведения об их наименовании, имеющихся сертификатах и метрологической поверке (в случае проведения измерения); информацию об обстоятельствах, препятствовавших доступу в объект недвижимости; информацию о выявленных в ходе визуального осмотра признаках, свидетельствующих об использовании/неиспользовании объекта недвижимости для целей, указанных в пункте 2(2) настоящего Порядка, с указанием осуществляющегося в нем вида деятельности.
Материалы фото- и (или) видеосъемки являются неотъемлемой частью акта визуального осмотра объекта недвижимости.
Акт визуального осмотра объекта недвижимости подписывается работниками государственного учреждения, участвовавшими в проведении визуального осмотра объекта недвижимости, и в течение 10 календарных дней направляется в уполномоченный орган.
Сведения, информация, документы, собранные в рамках проведения мероприятия, также направляются в уполномоченный орган.
Акт визуального осмотра объекта недвижимости, поступивший в уполномоченный орган с помарками, ошибками, а также не содержащий или не полностью содержащий информацию и материалы, предусмотренные пунктом 15 настоящего Порядка, подлежит возврату в государственное учреждение в течение 14 рабочих дней со дня его поступления для дальнейшего устранения выявленных замечаний и направления в уполномоченный орган в срок не позднее тридцати рабочих дней со дня возврата указанного акта.
По результатам проведения мероприятия в течение 30 рабочих дней с даты получения уполномоченным органом акта визуального осмотра и (или) собранных в рамках проведения мероприятия сведений, информации, документов руководителем уполномоченного органа утверждается заключение об определении вида фактического использования объекта недвижимости (п. 17 Порядка № 476-пп).
В качестве доказательства исполнения обязанности по проведению мероприятий, направленных на определение вида фактического использования спорных помещений для целей налогообложения, административным ответчиком представлены заключения об определении вида фактического использования здания (строения, сооружения), помещения для целей налогообложения в отношении налога на имущество: от 13.03.2026 № 9 - в отношении помещения с кадастровым номером Номер изъяттНомер изъят); от 13.03.2026 № 10 - в отношении помещения с кадастровым номером Номер изъят); от 13.03.2026 № 11 - в отношении помещения с кадастровым номером Номер изъят
Вместе с тем, административным истцом в данном административном деле оспариваются Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 г. и на 2026 г., которые утверждались 17.12.2024 и 23.12.2025, соответственно.
При этом в соответствии с требованиями ч. 9 ст. 213 КАС РФ на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт, возлагается обязанность доказать законность принятого акта.
Однако административным ответчиком в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих проведение мероприятий, направленных на определение вида фактического использования спорных объектов недвижимости до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае на 2025 г. - в 2024 г., на 2026 г. - в 2025 г.
Заключения об определении вида фактического использования здания (строения, сооружения), помещения для целей налогообложения в отношении налога на имущество от 13.03.2026 не могут являться доказательством проведения соответствующих мероприятий, а также основаниями для включения спорных объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества на 2025 г. и 2026 г., поскольку составлены значительно позже рассматриваемых периодов, в связи с чем, не могут отражать реальное и достоверное фактическое использование объектов недвижимости на момент включения их в соответствующие Перечни.
Принимая во внимание, что иные доказательства, с достоверностью подтверждающие факт использования спорных объектов недвижимости исключительно под цели, указанные в ст. 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют, то данные нежилые помещения включению в оспариваемые Перечни по указанному основанию также не подлежали.
Доводы административного ответчика, что помещения с кадастровыми номерами Номер изъят соответствовали критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения.
Следовательно, спорные объекты недвижимости не могут считаться предназначенными для использования или фактически используемыми как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорных объектов недвижимости в Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что спорные объекты недвижимого имущества - нежилые помещения с кадастровыми номерами Номер изъят, исходя из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, в состав которого входят помещения, учитывая их назначения и наименования, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объектов в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания на момент включения спорных объектов в оспариваемые Перечни, не относились к видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, следовательно, не подлежали включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 г. и на 2026 г.
В силу п. 2 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что, поскольку административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые распоряжение Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп в части включения в Перечень на 2025 г. нежилых помещений с кадастровыми номерами Номер изъят (пункты Номер изъят) и распоряжение Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп в части включения в Перечень на 2026 г. указанных помещений (пункты Номер изъят приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями ст. 378.2 НК РФ, то административное исковое заявление ООО «Регион-Авто» подлежит удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты подлежат признанию недействующими, суд руководствуется п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ и учитывает, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2025 и 2026 г.г., и то обстоятельство, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2025 год, на 2026 год), признание отдельных положений оспариваемых нормативных правовых актов с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, следовательно, оспариваемые в части акты подлежат признанию недействующими со дня принятия.
В силу п. 2 ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии судебного акта подлежит опубликованию общественно-политической газете «Областная», а также на официальном интернет-портале нормативных правовых актов (www.ogirk.ru) в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Руководствуясь ст. ст. 175-176, 180, 215 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования ООО «Регион-Авто» удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункты Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 17.12.2024 № 715-рп;
- пункты Номер изъят Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 23.12.2025 № 639-рп.
Сообщение о принятии судебного акта опубликовать в общественно-политической газете «Областная», а также на официальном интернет-портале нормативных правовых актов (www.ogirk.ru) в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Иркутский областной суд.
Судья И.В. Ларичева
Мотивированное решение изготовлено 19 июня 2026 г.