АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
«28» октября 2026 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе председательствующего Гульновой Н.В., судей Пронченко И.Е., Тройниной С.С., при секретаре Епифанцевой Т.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гульновой Н.В. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к Бересневу В.Н. о взыскании задолженности по налогам и сборам, по апелляционной жалобе Береснева В.Н. на решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 16 декабря 2025 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административными исковыми требованиями к Бересневу В.Н. о взыскании задолженности по налогам и сборам.
Требования мотивированы тем, что Береснев В.Н. является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу.
Береснев В.Н. является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан уплачивать НДФЛ.
Береснев В.Н. по телекоммуникационным каналам связи с ЭП 29.07.2024 представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год регистрационный №2257541328, в которой отразил доход, полученный от продажи недвижимого имущества - налог, подлежащий к уплате в бюджет отсутствует; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по налоговой декларации составляет 603 рубля.
До срока окончания проверки первичной декларации Береснев В.Н. 12.10.2024 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представил уточненную налоговую декларацию номер корректировки «1» регистрационный № 2328158978, в которой отразил доход, полученный от продажи недвижимого имущества - налог, подлежащий к уплате в бюджет отсутствует.
До срока окончания проверки уточненной декларации номер корректировки «1» налогоплательщик 10.01.2025 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представил уточненную налоговую декларацию номер корректировки «2» регистрационный № 2402880108, в которой отразил доход в размере 25936974,18 рублей, полученный от продажи следующих объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности менее минимального срока владения:
- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (дата регистрации 17.02.2023, дата снятия с регистрации 12.04.2023), сумма дохода 2800 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов 2800 000 рублей.
- жилой дом (малосемейное общежитие), расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер № сумма дохода 275 000 рублей. Кадастровая стоимость указанного жилого дома на 1 января отчетного года 33052 820,26 рублей, с учетом коэффициента 0,7 кадастровая стоимость составляет 23136974,18 рублей. Поскольку доход, рассчитанный от цены сделки, не превышает кадастровую стоимость с учетом коэффициента 0,7, следовательно, доход, подлежащий налогообложению, составляет 23136974,18 рублей.
Кроме того, Береснев В.Н. заявил в декларации имущественный налоговый вычет в размере 1819 440,84 рублей, установленный подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ в связи с приобретением недвижимого имущества.
С учетом заявленных имущественных налоговых вычетов в общей сумме 5619440,84 рублей (1000000 + 2800000 + 1819 440,84) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2641 279 рублей ((25936 974,18 – 5619440,84) * 13%).
На дату подачи уточненной декларации 12.10.2024 на едином налоговом счете отсутствовало положительное сальдо ЕНС в размере, советующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Береснев В.Н. 29.07.2024 после срока представления налоговой декларации (02.05.2024), в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ представил первичную налоговую декларацию регистрационный №2257541328, то есть позже срока, установленного законодательством (количество просроченных месяцев - 3).
Таким образом, Береснев В.Н. за проверяемый период 2023 год, в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 229 НК РФ, не исполнил свою обязанность по своевременному представлению декларации, тем самым совершил налоговое правонарушение, за которое пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
В связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете на день срока уплаты налога (15.07.2024) сумма штрафа по статье 119 НК РФ рассчитывается от общей суммы начисленного налога.
Решением № 626 от 09.06.2025 Береснев В.Н. привлечен к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ в виде штрафа в размере 24 762 рублей.
Решением № 626 от 09.06.2025 Береснев В.Н. привлечен к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33015,99 рублей.
Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 01.01.2025 в сумме 2942 711,04 рублей, в том числе пени 304 506,04 рублей.
Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 3540 от 14.07.2025: 642987,74 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 14.07.2025) – 0,00 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 642987,74 рублей.
Налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено Бересневу В.Н. требование об уплате задолженности № 1699 от 10.02.2025 со сроком исполнения до 05.03.2025.
Налоговым органом в соответствии с пунктами 1, 6 статьи 48 НК РФ принято решение № 2621 от 14.07.2025 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет РФ за счет средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, или иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
Просит суд взыскать с Береснева В.Н. налоговую задолженность в общем размере 3331 500,10 рублей, из которых:
- налог на доходы физических лиц (в части суммы долга, не превышающей 650 000 рублей за налоговые периоды до 01.01.2025) за 2023 год в размере 2630 734,37 рублей;
- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) за 2023 года в размере 24 762 рублей;
- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) за 2023 года в размере 33 015,99 рублей.
- пени в размере 642 987,74 рублей.
Решением Таштагольского городского суда Кемеровской области от 16.12.2025 требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворены, постановлено:
«Взыскать с Береснева В.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу налоговую задолженность по налогам и пени в общем размере 3331 500,10 руб., из них:
- задолженность по уплате налога на имущество физических лиц в части суммы налога, не превышающий 650000 рублей за налоговые периоды до 01.01.2025 года за 2023 год в размере 2630 734,37 рублей,
- пени в размере 642 987,74 рублей,
- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2023 год в сумме 57 777,99 рублей.
Взыскать с Береснева В.Н. в доход бюджета государственную пошлину в размере 46 916 руб.».
В апелляционной жалобе Береснев В.Н. просит решение суда отменить, вынести по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Указывает, что налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщик и все элементы налогообложения, в том числе, объект налогообложения. В данном случае объект налогообложения отсутствует. Так, здание малосемейного общежития, расположенное по адресу: <адрес>, полностью разрушено, что является общепризнанным фактом и не требует доказывания в соответствии с положениями статьи 64 КАС РФ. Кроме того, указанное подтверждается заключением Кемеровской лаборатории судебных экспертиз по уголовному делу № 13340621, согласно выводам которого, текущее состояние конструкций здания – полное разрушение, здание на момент экспертного осмотра полностью разрушено. Таким образом, налоговым органом был начислен налог на имущество, которого нет.
Кроме того, суд первой инстанции указывает, что до срока окончания проверки уточненной декларации номер корректировки «1» налогоплательщик 10.01.2025 представил уточненную налоговую декларацию номер корректировки «2» регистрационный № 2402880108, в которой отразил доход в размере 25936974,18 рублей. Однако, ни Бересневым В.Н., ни его дочерью указанная декларация не подавалась, о чем пояснялось в судебном заседании.
Указывает, что в материалах дела отсутствует аудиопротокол судебного заседания от 12.11.2025.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В соответствии со статьей 150 КАС РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу требований части 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 288 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой
В силу пункта 3 статьи 288 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Соответственно, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Согласно статье 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Пунктом 7 статьи 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно статье 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Береснев В.Н. по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью 29.07.2024 представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год peг. № 2257541328, в которой отразил доход, полученный от продажи недвижимого имущества - налог, подлежащий к уплате в бюджет отсутствует, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по налоговой декларации составляет 603 рубля.
До срока окончания проверки первичной декларации налогоплательщик 12.10.2024 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представил уточненную налоговую декларацию номер корректировки «1» peг. №2328158978 в которой отразил доход, полученный от продажи недвижимого имущества - налог, подлежащий к уплате в бюджет отсутствует.
До срока окончания проверки уточненной декларации номер корректировки «1» налогоплательщик 10.01.2025 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП представил уточненную налоговую декларацию номер корректировки «2» peг. № 2402880108 в которой отразил доход в размере 25 936 974,18 рублей, полученный от продажи следующих объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности менее минимального срока владения:
- квартира, расположенная по адресу: <адрес> кадастровый номер № (дата регистрации 17.02.2023, дата снятия с регистрации 12.04.2023), сумма дохода 2800 000 рублей, сумма документально подтвержденных расходов 2800 000 рублей.
- жилой дом (малосемейное общежитие), расположенное по адресу: <адрес> кадастровый номер №, сумма дохода 275 000 рублей.
Согласно договору купли продажи недвижимого имущества от 31.05.2023, заключенному между Бересневым В.Н. и Глушковым А.В., первый продал, а последний купил недвижимое имущество: отдельно стоящее здание малосемейное общежитие, общей площадью 2596,3 кв.м с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (т. 2 л.д. 33-35).
Доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества определяются следующим образом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо ее цена меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН, подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость такого объекта, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), и умноженная на понижающий коэффициент 0,7. сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимости принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей ее кадастровой стоимости.
Согласно договору купли продажи недвижимого имущества от 31.05.2023 цена объекта недвижимости составляет 275 000 рублей.
Кадастровая стоимость жилого дома (малосемейного общежития) на 1 января отчетного года исчисляется из суммы 33052 820,26 рублей (т. 2 л.д.32). С учетом коэффициента в размере 0,7 кадастровая стоимость составила 23136 974,18 рублей, поскольку доход, рассчитанный от цены сделки, превышает кадастровую стоимость даже с учетом коэффициента 0,7, доход, подлежащий налогообложению, составляет 23136 974,18 рублей.
Также Береснев В.Н. заявил в декларации имущественный налоговый вычет в размере 1819440,84 рублей, установленный подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с приобретением недвижимого имущества.
С учетом заявленных имущественных налоговых вычетов в общей сумме 5619 440,84 рублей из расчета 1000000 рублей +2800000 рублей +1819 440,84 рублей сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и в данном случае ко взысканию, составила 2641 279 рублей ((25936 974,18 рублей – 5619440,84 рублей) *13 %).
В соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с пп. 2 п.1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Последним днем срока для представления декларации по НДФЛ за 2023 год является 02.05.2024 (с 30.04.2024 по 01.05.2024 являются выходными, нерабочими праздничными днями).
Береснев В.Н. представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию (peг. № 2257541328) 29.07.2024, то есть позже срока, установленного законодательством.
Таким образом, в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 229 НК РФ Береснев В.Н. не исполнил обязанность по своевременному представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год и уплате налога, тем самым совершил противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В каждом отдельном случае налоговый орган решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.
По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № 626 от 09.06.2025 о привлечении к ответственности Береснева В.Н. за совершение налогового правонарушения, предусмотренное пунктом 7 статьи 101 НК РФ. В резолютивной части вышеуказанного решения предлагается начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в размере 2641 279 рублей, привлечь к ответственности с учетом смягчающего ответственность обстоятельства:
- согласно п. 1 ст. 119 НК РФ сумма штрафа составляет 24 762 рублей;
- согласно п. 1 ст. 122 НК РФ сумма штрафа составляет 33015,99 рублей (т. 1 л.д. 10-13).
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ для исполнения требования об уплате задолженности налогоплательщику необходимо уплатить всю сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты (исполнения требования).
Требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю (т.е. для исполнения требования необходимо погасить всю имеющуюся задолженность с учетом вновь образованных неисполненных обязательств). В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
Налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено Бересневу В.Н. требование об уплате задолженности № 1699 от 10.02.2025, срок исполнения которого до 05.03.2025 (т. 1 л.д. 16).
В соответствии с пунктами 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 14.07.2025 принято решение № 2621 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 14).
Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3540 от 14.07.2025 в сумме 3338970,73 рублей, в том числе пени 642987,74 рублей.
14.07.2025 Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу подготовлено заявление № 3540 (т. 1 л.д. 20-23) и подано 06.08.2025, то есть в установленный законом 6 месячный срок. 08.08.2025 мировым судьей судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-997/2025 о взыскании с Береснева В.Н. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, пени, штраф в сумме 3338970,73руб.
26.08.2025 мировым судьей судебного участка № 3 Таштагольского городского судебного района Кемеровской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-997/2025 от 08.08.2025 в связи с поступлением возражений ответчика, после чего административное исковое заявление подано налоговым органом в суд 09.10.2025 (т. 1 л.д. 3-6, л.д. 65-66), то есть в пределах установленного законом 6-месячного срока. Сроки обращения к мировому судье за судебным приказом, с иском в суд налоговым органом соблюдены.
Удовлетворяя заявленные требования в части взыскания с Береснева В.Н. задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 2630734,37 рублей, пени 642987,74 рублей, штрафы в общем размере 57777,99 рублей, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что доказательств надлежащего исполнения обязанностей по уплате указанной задолженности административным ответчиком не представлено, налоговым органом приняты в системном порядке меры к взысканию обязательств административного ответчика по уплате налогов, срок на обращение в суд с данными требованиями не пропущен.
Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.
Согласно ответу налогового органа от 28.05.2026, представленному на запрос суда апелляционной инстанции, Береснев В.Н. 10.01.2025 представил в Межрайонную ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу уточненную налоговую декларацию (номер корректировки «2») peг. №2402880108, в которой отразил доход в размере 25936 974,18 рублей, полученный от продажи объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности менее минимального срока владения. По уточненной налоговой декларации доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 2641279 рублей, по сроку уплаты 15.07.2024.
Таким образом, камеральные налоговые проверки налоговой декларации № 2257541328 и уточненной налоговой декларации (номер корректировки «1») № 2328158978 были прекращены, в связи с поступлением в налоговый орган уточненной налоговой декларации (номер корректировки «2») № 2402880108.
Доводы апеллянта о том, что налоговые декларации им не подавались отклоняются как несостоятельные.
Проверяя расчёт пени за период с 16.07.2024 по 14.07.2025 судебной коллегией у налогового орган запрошены сведения об изменении недоимки 2641279, внесенных платежах.
Согласно ответу налогового органа (лд.2 т.2) по состоянию на 02.12.2024 у Береснева В.Н. имелась переплата в сумме 3 074 рубля, которая учтена 10.01.2025 в счет погашения НДФЛ за 2023 год.
Недоимка для начисления пени составила 2638 205 рублей (2641279 рублей - 3074 рублей).
В заявление № 3540 от 14.07.2025 о вынесении судебного приказа включена задолженность в сумме 3338 970,73 рублей, а именно:
- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 2638205 рублей;
- штрафы за налоговые правонарушение, установленные Главой 16 НК РФ в сумме 24762 рублей;
- штраф НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 33 015,99 рублей;
- пеня в сумме 642 987,74 рублей за период с 16.07.2024 по 14.07.2025 на недоимку в сумме 2638205 рублей.
По решению о взыскании от 14.07.2025 № 2621 в счет погашения НДФЛ за 2023 год 09.09.2025 учтен платеж в сумме 7 470,63 рублей (т. 2 л.д. 2).
Согласно расчету пени за период с 16.07.2024 по 14.07.2025 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) задолженность по пени составляет 642987,74 рублей (лд.27 т.1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).
С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.
Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.
Проверяя обоснованность расчета пени налогового органа в размере 642987,74 рублей, которые начислены на сумму недоимки по налогам, судебная коллегия находит расчет пени, представленный налоговым органом, верным.
Доводы апеллянта о том, что не учтено фактическое состояние объекта, поскольку объект недвижимого имущества является ветхим, разрушен, отклоняются судебной коллегией, поскольку в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие прекращение существования объекта недвижимости, снятии его с кадастрового учёта.
Судебной коллегией также отклоняются доводы апеллянта о нарушении его прав вследствие отсутствия в материалах дела аудиопротокола судебного заседания от 12.11.2025.
Так, согласно акту об отсутствии аудиозаписи по делу № 2а-1187/2025 от 12.11.2025 в судебном заседании, назначенном на 14:00 часов, велась аудиофиксация судебного заседания при помощи диктофона «Zoom H2n», серийный номер 00546070, при переносе аудиозаписи с диктофона была обнаружена неисправность MicroSD накопителя. Восстановить информацию с MicroSD накопителя не удалось. Указанный акт подписан судьей, секретарем судебного заседания, главным специалистом. (т. 1 л.д. 109).
В соответствии с частью 1 статьи 204 КАС РФ в ходе каждого судебного заседания судов первой и апелляционной инстанций (включая предварительное судебное заседание), а также при совершении вне судебного заседания отдельного процессуального действия ведется аудиопротоколирование и составляется протокол в письменной форме.
Аудиопротоколирование не осуществляется при неявке в судебное заседание или в место совершения процессуального действия участников судебного процесса, а также при совершении процессуального действия, рассмотрении административного дела (заявления, ходатайства) без извещения лиц, участвующих в деле (без проведения судебного заседания) (часть 2 названной выше нормы).
Согласно части 1 статьи 206 КАС РФ, секретарь судебного заседания либо по поручению председательствующего в судебном заседании помощник судьи составляет протокол и обеспечивает контроль за использованием в ходе судебного заседания или при совершении отдельного процессуального действия стенографирования, средств аудио- и (или) видеопротоколирования, систем видеоконференц-связи, системы веб-конференции и (или) иных технических средств. Протоколирование судебного заседания с использованием средств аудиозаписи ведется непрерывно в ходе судебного заседания, за исключением периода, на который суд удалялся в совещательную комнату. Носители информации, полученной с использованием стенографирования и (или) иных технических средств, приобщаются к протоколу.
Согласно разъяснениям, данным в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», в случае если на носителе информации, полученной с использованием средств аудиопротоколирования, не содержится необходимых сведений о проведенном судебном заседании или о его части в связи с техническими причинами, о возникновении которых не было известно до начала проведения судебного заседания и в ходе его проведения (например, неисправность оборудования, отключение электроэнергии), соответствующие причины могут быть указаны в протоколе судебного заседания и (или) в приложенных к нему документах (например, в справке об отключении электроэнергии, акте об отсутствии аудиозаписи, содержащем сведения о времени начала записи, времени перерыва, причинах возникшего перерыва, подписанном председательствующим, секретарем судебного заседания и техническим специалистом, отвечающим за функционирование систем аудиопротоколирования в суде).
Суд апелляционной инстанции исследует и оценивает содержащиеся в протоколе судебного заседания и приложенных к нему документах сведения, иные представленные (истребованные) доказательства в целях проверки соблюдения судом первой инстанции процессуальных норм о ведении аудиопротоколирования (статьи 204, 206 КАС РФ). Решение суда не подлежит отмене на основании пункта 6 части 1 статьи 310 КАС РФ, если установленные судом апелляционной инстанции причины неполноты или отсутствия записи судебного заседания не связаны с нарушением правил о непрерывном ведении аудиопротоколирования, то есть имели место вследствие технических причин (сбоев), о возникновении которых не было известно до начала проведения судебного заседания и в ходе его проведения.
При таких обстоятельствах, указанное не может служить безусловным основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Иных доводов апелляционная жалоба не содержит.
С учетом изложенного, оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.
Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.
В связи с этим оснований для отмены или изменения правильного по существу решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Таштагольского городского суда Кемеровской области от 16 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 29 октября 2026 года.
Председательствующий:
Судьи: