КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
№ 88А-20096/2026 город Кемерово 28 октября 2026 года
Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе председательствующего Конаревой И.А., судей Евтифеевой О.Э., Черемисина Е.В., рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Макарова Владимира Николаевича, поданную 15 сентября 2026 года, на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда от 28 апреля 2026 года по административному делу № 2а-3897/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Макарову Владимиру Николаевичу о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, штрафу и пени.
Заслушав доклад судьи Конаревой И.А., пояснения представителя Макарова В.Н.-Попова А.Ю., поддержавшего доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее - УФНС России по Республике Хакасия) обратилось в суд с административным иском к Макарову Владимиру Николаевичу о взыскании задолженность по налогам, страховым взносам, штрафу и пени в размере 731 321,48 руб., в том числе: по транспортному налогу за 2022 в размере 3 172,72 руб., за 2023 в размере 8 065 руб.; по налогу на имущество за 2022 в размере 166 362 руб., за 2023 в размере 201 446 руб.; по земельному налогу, в отношении земельных участков, расположенных в границах городских поселений, ОКТМО 04614151, за 2022 в размере 19 883 руб., за 2022 в отношении земельных участков, расположенных в границах городских округов, ОКТМО 04701000, в размере 610 руб., за 2023 в размере 6 115 руб.; страховым взносам за 2023 в размере 14 134,62 руб.; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 23 317,95 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 545,3 руб.; пени за период с 10.01.2024 по 17.05.2024 в размере 57 263,64 руб., с 26.12.2024 по 31.01.2025 в размере 66 864 руб., с 03.09.2024 по 25.11.2024 в размере 42 309,48 руб., с 26.11.2024 по 25.12.2024 в размере 19 715,03 руб., с 02.10.2022 по 16.10.2023 в размере 68 988,58 руб., с 17.10.2023 по 07.12.2023 в размере 17 509,16 руб.; взыскании задолженности по налогу на имущество, пени в размере 126 938,90 руб., в том числе: по налогу на имущество за 2015 в размере 19 983 руб., за 2016 в размере 23 155 руб., за 2017 в размере 4 055 руб.; пени за период с 16.07.2014 по 16.10.2023 в размере 47 831,42 руб., с 17.10.2023 по 08.12.2023 в размере З 926,97 руб., с 10.01.2024 по 17.05.2024 в размере 11 583,42 руб., с 26.12.2024 по 31.01.2025 в размере З 476,37 руб., с 03.09.2024 по 25.11.2024 в размере 10 850,49 руб., с 26.11.2024 по 25.12.2024 в размере 2 077,23 руб. ссылаясь на то, что административный ответчик состоит на налоговом учете по месту жительства, является плательщиком налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за которым в 2015-2023 годах было зарегистрировано недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, Макаровым В.Н. в добровольном порядке направленные налоговые уведомления не были исполнены, Кроме того, Макаров В.Н., являясь плательщиком страховых взносов, имеет задолженность по уплате страховых взносов за 2023 год в ПФР - 36 723 руб., в ФОМС за 2023 - 9 119 руб. По состоянию на 24.10.2025 г. на ЕНС налогоплательщика числится отрицательное сальдо, задолженность в общей сумме составляет 963 856,14 рублей.
Решением Октябрьского районного суда города Красноярска от 6 ноября 2025 года, заявленные требования удовлетворено частично, взыскана с Макарова В.Н. задолженность по страховым взносам, штрафу и пени, в общем размере 325 647,76 рублей, в том числе: по страховым взносам за 2023 в размере 14 134,62 руб., штрафу, предусмотренному пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 23 317,95 руб., предусмотренному пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 545,3 руб., пени за период с 10.01.2024 по 17.05.2024 в размере 57 263,64 руб., с 26.12.2024 по 31.01.2025 в размере 66 864 руб., с 03.09.2024 по 25.11.2024 в размере 42 309,48 руб., с 26.11.2024 по 25.12.2024 в размере 19 715,03 руб., с 02.10.2022 по 16.10.2023 в размере 68 988,58 руб., с 17.10.2023 по 07.12.2023 в размере 17 509,16 руб., в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда от 28 апреля 2026 года, решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, штрафу и пени - отменено. Принято в указанной части новое решение, которым взыскана с Макарова В.Н. в пользу УФНС России по Республике Хакасия задолженность по налогам, пени: налог на имущество с физических лиц за 2023 год в размере 201 446 руб.; транспортный налог с физических лиц (ОКТМО 95635440) за 2022 год - 3172, 72 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04701000) в размере 147992, 36 руб., земельный налог с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04614151) в размере 17670, 30 руб., земельный налог с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04701000) в размере 398,08 руб., транспортный налог за 2023 год в размере 3570 руб., - земельный налог за 2023 год в размере 6115 руб. В части взыскания пени в размере 68 847,06 руб. за период с 02.10.2022 по 16.10.2023 решение изменено, уменьшен размер пени до 60 031,64 руб. В части взыскания страховых взносов за 2023 год в размере 14 134, 62 руб. решение суда считать исполненным.
В кассационной жалобе Макаров В.Н. ставит вопрос об отмене апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда от 28 апреля 2026 года с оставлением в силе решения суда первой инстанции, со ссылкой на нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Полагает, что у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для взыскании задолженности, в той части, в которой судом первой инстанции отказано во взыскании, поскольку в период рассмотрения настоящего дела Макаров В.Н. осуществил платежи в погашение задолженности по налогу на имущество за 2022 год, транспортному налогу за 2022 год и 2023 год; земельному налогу за 2022- 2023 годы, всего оплатив 204 606 рублей, поясняя, что образовавшаяся задолженность была вызвана исключительно сложной финансовой ситуацией, а не злоупотреблением правом.
На кассационную жалобу представлены возражения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.
Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились. В соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации кассационная жалоба (представление) рассмотрены в отсутствие неявившихся в заседание представителей участвующих в деле лиц.
Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования исходил из наличия оснований для взыскания задолженности с Макарова В.Н. по страховым взносам, штрафу и пени, в общем размере 325 647,76 рублей, в том числе: по страховым взносам за 2023 в размере 14 134,62 руб., штрафу, предусмотренному пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 23 317,95 руб., предусмотренному пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 545,3 руб., пени за период с 10.01.2024 по 17.05.2024 в размере 57 263,64 руб., с 26.12.2024 по 31.01.2025 в размере 66 864 руб., с 03.09.2024 по 25.11.2024 в размере 42 309,48 руб., с 26.11.2024 по 25.12.2024 в размере 19 715,03 руб., с 02.10.2022 по 16.10.2023 в размере 68 988,58 руб., с 17.10.2023 по 07.12.2023 в размере 17 509,16 руб., а также государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 10 641,19 руб.
Отказывая в удовлетворении остальной части задолженности, суд первой инстанции исходил из того, что Макаровым В.Н. произведена частичная оплата задолженности в ходе рассмотрения настоящего иска в суде.
Отменяя решение суда первой инстанции в части, суд апелляционной инстанции, руководствовался положениями статей 11.3, 45, 48, 72, 75, Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из правомерности расчетов по налогу на имущество с физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу, учитывая, что единый налоговый платеж от 09.10.2025, оплаченный Макаровым В.Н. в сумме 198 490 руб., не может быть учтен в счет оплаты спорной задолженности по настоящему административному исковому заявлению, поскольку принадлежность данной суммы денежных средств, подлежит определению налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности, пришел к выводу, с учетом уточнений налогового органа от 06.04.2026 год, о наличии оснований для взыскания задолженности по налогам, пени: налогу на имущество с физических лиц за 2023 год в размере 201 446 руб.; транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 95635440) за 2022 год 3172, 72 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04701000) в размере 147992, 36 руб., земельному налогу с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04614151) в размере 17670, 30 руб., земельному налогу с физических лиц за 2022 год (ОКТМО 04701000) в размере 398,08 руб., транспортному налогу за 2023 год в размере 3570 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 6115 руб.
При установленных по делу фактических обстоятельствах судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции соглашается с указанными выводами суда апелляционной инстанции.
Доводы административного ответчика, изложенные в кассационной жалобе, основанием для отмены оспариваемого судебного постановления не являются.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного конституционного предписания следует, что вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу положений пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; налоговая обязанность должна быть исполнена в установленный срок (пункт 1).
Пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, при этом должна соблюдаться предусмотренная указанным пунктом последовательность определения принадлежности соответствующих денежных средств.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 5 Тематического обзора Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах», утвержденного постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2026 № 4А/2026, после 01.01.2023 уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу и (или) иному обязательному платежу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа и ее принадлежность определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от выраженного налогоплательщиком в соответствующем платежном документе волеизъявления на погашение задолженности по конкретному налогу за определенный период.
Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, выводы суда апелляционной инстанции о наличии оснований для взыскания спорной задолженности за период 2022-2023 г.г. и соответствующей пени, являются обоснованными.
Приведенные административным ответчиком в кассационной жалобе доводы данных выводов не опровергают, взыскание произведено судом инстанции согласно имеющейся у административного ответчика недоимки и соответствующего периода просрочки оплаты.
Нарушений процедуры взыскания налоговой задолженности налоговым органом не допущено. Суд апелляционной инстанции, проверив соответствие действий административного истца положениям Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу как о соблюдении порядка взыскания с административного ответчика задолженности по уплате налогов за спорный налоговый период, так и наличия оснований для ее взыскания.
Мотивы, по которым суд пришел к указанным выводам изложены в обжалуемом судебном акте, необходимости в дополнительной оценке и повторном их изложении в кассационном определении суд кассационной инстанции не усматривает.
Обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом полно и правильно, выводы судов согласуются с фактическими обстоятельствами по делу, основания для иной оценки доказательств не имеется. Оценка доказательств в рамках настоящего дела дана судом в соответствии с положениями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, основания считать какие-либо доказательства недопустимыми и не относящимися к предмету спора у суда отсутствовали.
Проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшим административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не установила оснований для отмены оспариваемых судебных постановлений в кассационном порядке, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции определила:
апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда от 28 апреля 2026 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и в срок, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Мотивированное кассационное определение изготовлено 28 октября 2026 года.
Председательствующий
Судьи