РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Невский районный суд Санкт-Петербурга в составе:
председательствующего судьи Завражской Е.В., при секретаре Поповой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Чернышева Андрея Рудольфовича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Чернышев А.Р. обратился в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области, в котором просит отменить решение от 25.12.2025 года № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований Чернышев А.Р. указывает, что 25.12.2025 года Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области вынесено решение № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с неисполнением административным истцом обязанности в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ по своевременному представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, а также исчислен налог на доходы физических лиц с сумм неустойки и штрафа за 2023 год по выплатам по судебным решениям. Административный истец указывает, что 03.01.2026 года им была подана апелляционная жалоба и получен формальный ответ об отмене решения в части размера налога и штрафов. Также административный истец указывает, что у него отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, поскольку сведения о полученном доходе должен был предоставить налоговый агент, при этом, в его адрес от налогового агента не поступало извещений о невозможности удержания налога и форма 2-НДФЛ для самостоятельного исчисления налога. Также административный истец отмечает, что в поступившем в его адрес налоговом уведомлении № 194168385 от 24.08.2024 года отсутствовали сведения о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц.
Представитель административного истца - Демьянчик С.Д., действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал в полном объеме.
Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области - Шевцова Е.Н. и Руденко М.В., действующие на основании доверенностей, в судебное заседание явились, заявленные требования не признали в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом.
Суд, определив рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица в порядке ч. 6 ст. 226 КАС РФ, выслушав мнение явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему.
Согласно положениям ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Как следует из материалов дела, 07.05.2025 года Чернышевым А.Р. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по доходам за 2023 год, в которой был отражен доход по процентам, выплаченным по вкладам в банках, в размере 2 501 266,61 рублей и заявлен инвестиционный налоговый вычет в размере 400 000 рублей.
В ходе камеральной проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области из Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 получено письмо, в котором отражено, что в 2023 году Чернышевым А.Р. был получен доход от ООО «<данные изъяты>» в виде неустойки и штрафа в размере 17 941 200 рублей на основании судебных актов.
Налоговый орган, приняв во внимание отсутствие указания в поступившей налоговой декларации сведений о полученном доходе от ООО «<данные изъяты>», вынес решение № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2025 года, в соответствии с которым Чернышев А.Р. привлечен к налоговой ответственности, произведено начисление налога на доходы физических лиц в размере 2 583 870 рублей, начислены штрафы в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 775 161 рубль и в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 516 774 рубля.
Не согласившись с вынесенным решением Чернышевым А.Р. была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ленинградской области.
Решением УФНС России по Ленинградской области № 4700-2026/000266/И от 06.03.2026 года решение № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2025 года отменено в части налога на доходы физических лиц в размере 15 150 рублей, штрафов в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 545 рублей и в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 030 рублей, в остальной части решение оставлено без изменений.
Из положений ст. 46 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 218, 227 КАС РФ следует, что предъявление любого иска об оспаривании решений, действий (бездействия) должностных лиц должно иметь своей целью восстановление реально нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица, а способ защиты права должен соответствовать по содержанию нарушенному праву и характеру нарушения.
Таким образом, административное исковое заявление об оспаривании незаконных действий (бездействия) может быть удовлетворено лишь с целью восстановления нарушенных прав и свобод административного истца и с непременным указанием на способ восстановления такого права, при этом, для удовлетворения требований административного иска должна присутствовать совокупность двух оснований в виде нарушения права административного истца и совершения административным ответчиком незаконных действий или бездействий.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 НК РФ, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (здесь и далее - в редакции Налогового кодекса РФ, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом.
В силу п. 2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом 21.10.2015 года, в котором указано, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом, налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог и сумме не удержанного налога. В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с указанных доходов физическое лицо - получатель дохода осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).
В п. 1 ст. 101.4 НК РФ установлено, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
Установленный п. 1 ст. 101.4 НК РФ срок для составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации налогового правонарушения, не является пресекательным.
Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Согласно п. 6, 7 ст. 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно.
По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст.101.4 НК РФ).
На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение) этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 60, 69 и 70 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 10 ст.101.4 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
При этом, в силу п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В ходе рассмотрения дела достоверно установлено, что в 2022-2023 годах Чернышевым А.Р. в действительности был получен доход от ООО «<данные изъяты>» в виде денежных средств, взысканных на основании судебных актов, что в том числе не оспаривается административным истцом.
Одновременно, при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год у Чернышева А.Р. не возникла обязанность по отражению спорного дохода, поскольку материалами дела подтверждается, что налоговым агентом не была исполнена, возложенная на него законом обязанность по извещению налогоплательщика о размере налога на доходы физического лица, неудержанного при выплате дохода.
Судом принимается во внимание, что фактически административным ответчиком сведения о полученном Чернышевым А.Р. доходе получены от иного налогового органа, который принимает участие при рассмотрении дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «<данные изъяты>».
В рассматриваемом случае необходимо принять во внимание, что неисполнение ООО «<данные изъяты>» обязанности по извещению налогоплательщика о необходимости уплаты налога не может давать основания для привлечения Чернышева А.Р. к налоговой ответственности за совершение правонарушения, которое фактически им не совершалось ввиду неосведомленности о необходимости предоставления в налоговый орган сведений о полученном доходе.
Судом отмечается, что в рассматриваемом случае, с учетом приведенных положений законодательства, налоговый орган в соответствии с положениями п. 6 ст. 228 НК РФ имел право на направление в адрес Чернышева А.Р. налогового уведомления с указанием на необходимость уплаты налога на доходы физических лиц после поступления сведений о полученном доходе, однако, оснований для возложения на Чернышева А.Р. обязанности по декларированию спорного дохода в настоящем случае не имелось ввиду не извещения налогоплательщика налоговым агентом.
Также в рассматриваемом случае нельзя прийти к выводу о наличии оснований для наложения на Чернышева А.Р. штрафов, поскольку налоговая декларация в отношении иного дохода им была представлена своевременно, при этом, в представленной декларации не было допущено занижение налоговой базы с учетом установленных по делу обстоятельств.
Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца и находит необходимым признать незаконным решение № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Чернышева Андрея Рудольфовича - удовлетворить.
Признать незаконным решение № 12646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2025 года.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Невский районный суд Санкт-Петербурга.
Судья: