РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 февраля 2026 года г. Иркутск
Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:
председательствующего судьи ФИО5 при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО6 рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <Номер обезличен> по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО2 о взыскании задолженности по штрафу за непредставление налоговой декларации, штрафу по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
В Свердловский районный суд <адрес обезличен> обратилась Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по штрафу за непредставление налоговой декларации, штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов.
В обоснование иска указано, что на основании распоряжения Управления ФНС России по <адрес обезличен> от <Дата обезличена> <Номер обезличен>@ с <Дата обезличена> функции по взысканию задолженности с физических лиц от территориальных налоговых органов <адрес обезличен> осуществляет Межрайонная ИФНС <Номер обезличен> по <адрес обезличен> (далее - долговой центр, инспекция). Согласно п. п. 6.5, 6.13 Положения о долговом центре, инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и налоговые санкции по налогам, сборам, страховым взносам и задолженности по неналоговым доходам, администрируемым налоговыми органами; предъявляет в суды общей юрисдикции, арбитражные суда или Верховный суд Российской Федерации иски (заявления) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в части вопросов, отнесенных к компетенции инспекции. Соответствующие сведения внесены в ЕГРЮЛ <Дата обезличена>. Административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> по месту жительства, а также в виду нахождения в собственности объектов недвижимого имущества и транспортных средств. С <Дата обезличена> административный ответчик зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета, в том числе направления корреспонденции ведутся с использованием мобильного приложения «Мой налог» (далее – ЛК «Мой налог»). Порядок использования этого приложения утвержден Приказом ФНС России от <Дата обезличена> № ЕД-7-20/106@. По результатам камеральной налоговой проверки в соответствие с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, срок представления до <Дата обезличена>, при этом налогоплательщиком не представлена. В связи с чем, налоговым органом в отношении налогоплательщика физического лица ФИО2 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2022 год. По данным расчета, налогоплательщиком получен доход от продажи: квартиры с кадастровым номером <адрес обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен>. Срок владения вышеуказанным имуществом составил менее минимального предельного срока (дата регистрации права <Дата обезличена>, дата окончания регистрации права <Дата обезличена>). Следовательно, ФИО2 получен доход в 2022 году от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока. Однако декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год в налоговый орган не представлена. По сведениям, представленным в соответствие с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра, цена сделки, согласно договору купли-продажи составила 1 200 000 рублей. Кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимости по состоянию на <Дата обезличена> составляла 1 111 261 рубль 4 копейки. Таким образом, условия пункта 2 статьи 214.10 НК РФ не нарушены. В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации. На момент составления акта требование не исполнено. По факту выявленного нарушения составлен акт камеральной налоговой проверки, направленный административному ответчику почтовой связью. Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки направлены налогоплательщику также почтовой связью. Согласно проведенному расчету, предполагаемый налог с учетом налоговых вычетов в размере 1 000 000 рублей. Предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ составляет 26 000 рублей. Неуплата суммы налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. В связи с чем, ФИО2 начислен штраф в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в размере 250 рублей и в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ (неуплата налога) в размере 250 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо ЕНС административному ответчику <Дата обезличена> посредством размещения в ЛК «Мой налог» направлено требование об уплате задолженности <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> со сроком добровольного исполнения <Дата обезличена>, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 528 рублей 61 копейка, с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Ввиду оставления требования без исполнения инспекция на основании ст. 48 НК РФ обратилась за взысканием в порядке приказного производства. Мировым судьей судебного участка № <адрес обезличен> вынесен судебный приказ <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, который в дальнейшем отменен определением от <Дата обезличена>, в связи с поступлением возражений должника.
В связи с чем, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по штрафу за налоговые правонарушения, начисленному в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в размере 250 рублей; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, начисленному в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ (неуплата налога) в размере 250 рублей.
Административный истец Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> своего представителя в судебное заседание не направил, о времени, дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, дело просил рассмотреть в отсутствие своего представителя.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени, дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, причины неявки суду не сообщил, возражений не представил.
Суд полагает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, в соответствии со статьей 150 КАС РФ, поскольку их явка в суд не является и не признана судом обязательной.
Суд, исследовав материалы настоящего дела, материалы административного дела <Номер обезличен>, приходит к выводу, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению. К данному выводу суд пришел в силу следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями статьи 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
В соответствие со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов в установленный НК РФ срок.
Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 5 пунктом 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, содержится в статье 217 НК РФ.
В силу части 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.
Порядок исчисления налога на доходы физических и налоговые ставки регламентированы статьями 224, 225 НК РФ.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствие со статьей 229 налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как следует из пояснений административного истца, по результатам налоговой проверки в соответствие с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, срок представления <Дата обезличена>. В связи с чем, налоговым органом в отношении ФИО2 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2022 год.
По данным расчета налогоплательщиком получен доход от продажи:
- квартиры с кадастровым номером <Номер обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен>. Срок владения вышеуказанным имуществом составил менее минимального предельного срока.
Согласно пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.
При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 227.1 НК РФ).
Таким образом, административным ответчиком ФИО2 получен доход в 2022 году от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, однако, как следует из материалов дела, декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год в налоговый орган не представлена.
Как следует из пояснений налогового органа по сведениям, представленным в соответствие с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра, цена сделки. Согласно договору купли-продажи составила 1 200 000 рублей. Кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимости по состоянию на <Дата обезличена> составляла 1 111 261 рубль 4 копейки, таким образом, условия пункта 2 статьи 214.10 НК РФ не нарушены.
В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование от <Дата обезличена> <Номер обезличен> о предоставлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации. На момент составления акта требование не исполнено.
В соответствие с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
В материалы дела представлен акт камеральной налоговой проверки <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, составленный по факту выявленного правонарушения. Акт налоговой проверки <Номер обезличен> и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <Номер обезличен> от <Дата обезличена> направлены административному ответчику ФИО2 посредством почтовой связи <Дата обезличена> заказным письмом. Данное обстоятельство подтверждается списком почтовых отправлений <Номер обезличен>, принятым ОПС <Дата обезличена> (<Номер обезличен>).
Согласно отчету об отслеживании ШПИ 80097288264404, заказное письмо возвращено отправителю по истечению срока хранения <Дата обезличена>. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что налоговым органом была исполнена обязанность, предусмотренная статьей 100 НК РФ.
В материалы дела представлено решение <Номер обезличен> о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от <Дата обезличена>, которое также направлено налогоплательщику посредством почтовой связи <Дата обезличена>, административным ответчиком почтовое отправление не получено.
Согласно решению <Номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <Дата обезличена>, проведен расчет, предполагаемый налог с учетом налоговых вычетов в размере 1 000 000 рублей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, составляет 26 000 рублей (1 200 000 рублей (сумма дохода) – 1 000 000 рублей (сумма вычета*13%).
По результатам камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 НК РФ выявлено, что налогоплательщиком занижен налог к уплате, тем самым совершено виновное противоправное деяние, за которое пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность.
Налог на момент вынесения решения не уплачен. Расчет штрафных санкций:
- пункт 1 статьи 119 НК РФ – 6 500 рублей (26 000 * 5 месяцев * 5%);
- пункт 1 статьи 122 НК Р Ф – 5 200 рублей (26 000 * 20%).
В соответствие с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
В ходе рассмотрения материалов налогового контроля установлено, несоразмерность деяния тяжести наказания, добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, совершение налогового правонарушения впервые, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств. Данные обстоятельства являются смягчающими ответственность налогоплательщика, в соответствие с пунктом 3 статьи 114 НК РФ размере штрафа снижен до:
- пункт 1 статьи 119 НК РФ – 250 рублей;
- пункт 1 статьи 122 НК Р Ф – 250 рублей.
Суд, проверив расчет штрафа за непредставление налоговой декларации, а также неуплату налога находит его арифметически верным, произведенным с учетом требований налогового законодательства, каких-либо противоречий расчет не содержит. Административным ответчиком не оспорен, альтернативный расчет не представлен.
С <Дата обезличена> на основании Федерального закона от <Дата обезличена> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики переведены на уплату единого налогового платежа (далее - ЕНП).
В соответствие со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее ЕНП).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 1. ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.
Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.
С момента введения в действие ЕНС, платежи учитываются в соответствие со ст. 45 НК РФ, оплата по определенным налогам не предусмотрена.
Денежные средства, поступающие на ЕНС, признаются единым налоговым платежом, учитываются в счет погашения отрицательного сальдо и в соответствие со ст. 45 НК РФ распределяются в хронологическом порядке, начиная с самого раннего срока образования задолженности.
В соответствие со п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ)
Пунктом 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).
Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).
В с соответствие с п. 9 ст. 4 Федерального закона от <Дата обезличена> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с <Дата обезличена> взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после <Дата обезличена> в соответствие со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <Дата обезличена> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.
Таким образом, с <Дата обезличена> в связи с наличием отрицательного сальдо, налогоплательщику направлено единое требование, в которое включена задолженность на момент формирования требования.
В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.
Постановлением Правительства РФ от <Дата обезличена> <Номер обезличен> предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
Таким образом, в рамках ЕНС налогоплательщику направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо ЕНС и данное требование будет считаться действующим до погашения отрицательного сальдо в полном объеме.
При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении <Номер обезличен> к приказу ФНС России от <Дата обезличена> N ЕД—7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ).
В соответствие с п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
Так как в установленный законом срок ФИО2 не исполнил обязанность по уплате задолженности в добровольном порядке, что повлекло формирование отрицательного сальдо ЕНС, ответчику посредством ЛК «Мой налог» <Дата обезличена> направлено требование об уплате задолженности <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> со сроком добровольного исполнения до <Дата обезличена>, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 528 рублей 61 копейка с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.
Факт направления требования в адрес налогоплательщика подтверждается скриншотом ЛК «Мой налог», согласно которому требование вручено налогоплательщику <Дата обезличена>.
Таким образом, суд принимает указанный скриншот ЛК «Мой налог», в качестве надлежащего доказательства направления в адрес ФИО2 требования об уплате задолженности <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена>, которое согласно, скриншоту получено ответчиком <Дата обезличена>.
В связи с введением ЕНС с <Дата обезличена> требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю.
Исходя из представленных сведений административного истца, ФИО2 допущена несвоевременная уплата:
- штрафа, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ – 250 рублей;
- штрафа, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 250 рублей.
В соответствие с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ (редакции действующей на момент возникновения правоотношений) предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
В соответствии с налоговым законодательством в отношении каждого налогоплательщика ведется единый налоговый счет (ч. 4 ст. 11.3 НК РФ). В связи с чем, определение принадлежности единого налогового платежа осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными НК РФ, а именно в соответствии с ч. 8 ст. 45 НК РФ с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
В связи с не исполнением ФИО2 требования <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате задолженности со сроком добровольного исполнения до <Дата обезличена>, налоговый орган <Дата обезличена> обратился в адрес мирового судьи 12 судебного участка <адрес обезличен>, то есть в установленный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, с заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности.
Мировым судьей по результатам рассмотрения заявления налогового органа был вынесен судебный приказ <Номер обезличен> от <Дата обезличена> о взыскании с ФИО2 задолженности, в том числе по штрафу, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ – 250 рублей, штрафу, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 250 рублей.
В связи с поступившими возражениями ФИО2 относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от <Дата обезличена> судебный приказ <Номер обезличен> отменен.
После чего, <Дата обезличена> налоговый орган обратился с настоящим иском, то есть в предусмотренный ст. 48 НК РФ срок (дата отмены судебного приказа + 6 месяцев, то есть не позднее <Дата обезличена>).
В судебном заседании установлено, что специальные сроки, установленные налоговым законодательством, для обращения налогового органа за защитой в приказном и в исковом порядках, налоговым органом в отношении требований о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности, соблюдены.
Из материалов дела следует, что налоговым органом принимались меры к взысканию с ФИО2 вышеуказанной задолженности, а именно задолженность по штрафу, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ – 250 рублей, по штрафу, начисленного в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 250 рублей.
Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <Дата обезличена> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня: перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <Дата обезличена> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <Дата обезличена> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
Вышеуказанная задолженность, как установлено ранее, взыскана судебным приказом <Номер обезличен>а-1602/2024.
Как следует из материалов дела, налоговый орган направил в адрес Свердловского ОСП <адрес обезличен> электронный судебный приказ <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, где указал сумму задолженности в размере 28 054 рубля 98 копеек.
<Дата обезличена> на основании направленного налоговым органом судебного приказа <Номер обезличен> возбуждено исполнительное производство <Номер обезличен>-ИП, предмет исполнения указан как: произвести взыскание задолженности за счет имущества в размере 28 054 рубля 98 копеек.
Исполнительное производство окончено <Дата обезличена> на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от <Дата обезличена> № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Федеральный закон № 229-ФЗ), то есть фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.
Однако в судебном приказе <Номер обезличен> от <Дата обезличена> с ФИО2 взыскана задолженность в общем размере 29 428 рублей 57 копеек.
Таким образом, судом установлено, что задолженность, взысканная судебным приказом <Номер обезличен> от <Дата обезличена> взыскана с должника ФИО2, не в полном объеме, несмотря на окончание исполнительного производства <Номер обезличен>-ИП фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.
Изучив принятые меры взыскания, суд приходит к выводу, что с момента окончания вышеуказанного исполнительного производства фактическим исполнением, задолженность по соответствующим обязательным платежам у административного ответчика не отсутствует, в связи с отличным размером задолженности указанным в судебном приказе и в представленном электронном судебном приказе налоговым органом.
Таким образом, оценивая представленные доказательства, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> о взыскании с ФИО2 задолженность по штрафу за налоговые правонарушения, начисленному в соответствие с пунктом 1 статьи 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в размере 250 рублей; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, начисленному в соответствие с пунктом 1 статьи 122 НК РФ (неуплата налога) в размере 250 рублей, являются законными и обоснованными, подлежащими удовлетворению в полном объеме.
В соответствии с ч. 1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В связи с удовлетворением требований истца с ответчика ФИО2 соответствии пп.1 п. 1 ст.333.19 НК РФ подлежит взысканию госпошлина в размере 4 000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 (<адрес обезличен>) в пользу Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> задолженность по штрафу за непредставление налоговой декларации в размере 250 рублей, штрафу по налогу на доходы физических лиц в размере 250 рублей.
Взыскать с ФИО2 (<адрес обезличен>) в бюджет муниципального образования <адрес обезличен> государственную пошлину в размере 4 000 рублей.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд <адрес обезличен> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья ФИО7
Решение в окончательной форме изготовлено <Дата обезличена>.