РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
22 июня 2026 г. г. Иркутск
Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:
председательствующего судьи Лянной О.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <Номер обезличен> по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 24 по Иркутской области) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО2, вобоснование указав, что административный ответчик состоит на учете в МИФНС России № 22 по Иркутской области по месту жительства. В период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> ФИО2 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя. В виду неисполнения обязанности по уплате страховых взносов за период с <Дата обезличена> г. начислены пени. В судебный приказ от <Дата обезличена> <Номер обезличен> включены пени в размере 11 748,23 руб., в судебный приказ от <Дата обезличена> <Номер обезличен> включены пени в размере 2 440,31 руб., остаток непогашенной суммы пени составляет 14 188,54 руб.
В связи неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, налогоплательщику заказным письмом почтовой связью <Дата обезличена> направлено требование об уплате задолженности по состоянию на <Дата обезличена> <Номер обезличен> со сроком добровольного исполнения <Дата обезличена>, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму 56 039,93 руб., с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено и составляет 14 188,54 руб.
Мировым судьей судебного участка № <адрес обезличен> вынесены судебные приказы от <Дата обезличена> <Номер обезличен> от <Дата обезличена> <Номер обезличен> о взыскании задолженности по заявлению налогового органа. Определениями от <Дата обезличена> судебные приказы отменены, в связи с поступившими возражениями должника.
На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженностьпопени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах, сроки в размере 14 188,54 руб., в том числе 2 440,31 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, 11 748,23 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>
Представитель административного истца, административный ответчик не явились в судебное заседание, о времени и месте которого извещены надлежащим образом в соответствии со статьей 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).
В письменном заявлении ФИО2 просила в удовлетворении иска отказать.
Суд полагает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие сторон, их представителей в соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ, поскольку их явка не является и не признана судом обязательной.
Суд, исследовав материалы настоящего административного дела, административные дела 2а-1622/2024, 2а-3450/2021, 2а-1121/2022, 2а-2721/2021приходит к выводу, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат в связи с пропуском административным истцом срока на обращение в суд.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее– НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Подпункты 2, 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязывают налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности.
В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в МИФНС России № 22 по Иркутской области по месту жительства.В период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> ФИО2 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Как усматривается из письменных доказательств требованиемот <Дата обезличена> <Номер обезличен> налоговым органом административному ответчику было предложено оплатить задолженность по налогам в срок до <Дата обезличена> соответственно, которая не оплачена.
Неуплата налогоплательщиком недоимки по налогу, пени в срок, указанный в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о принудительном взыскании имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 НК РФ (здесь и далее в редакции до 1 января 2023 г.) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.
Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Как установлено судом,требованиеот <Дата обезличена> <Номер обезличен> направлено налогоплательщикузаказным письмом почтовой связью <Дата обезличена>
В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, исчисление установленного НК РФ срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48 и 70 НК РФ.
Пункт 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2023 г.) предусматривает возможность подачи искового заявления о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Исходя из содержания указанных норм закона административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Решением <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, постановлением <Номер обезличен> от <Дата обезличена> с ФИО2 взыскана задолженность в размере 28 149,08 руб.
Решением <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, постановлением <Номер обезличен> от <Дата обезличена> с ФИО2 взыскана задолженность в размере 33 095,28 руб.
Решением <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, постановлением <Номер обезличен> от <Дата обезличена> с ФИО2 взыскана задолженность в размере 36 336,14 руб.
Решением <Номер обезличен> от <Дата обезличена> с ФИО2 взыскана задолженность по требованию от <Дата обезличена> <Номер обезличен>в размере 14 836,54 руб.
Мировым судьей судебного участка № <адрес обезличен> вынесены судебные приказы от <Дата обезличена> <Номер обезличен> от <Дата обезличена> <Номер обезличен> от <Дата обезличена> <Номер обезличен> от <Дата обезличена> <Номер обезличен> взыскании задолженности по заявлению налогового органа.
Судебный приказ <Номер обезличен> от <Дата обезличена> о взыскании налогов за <Дата обезличена> год, пени отменен на основании определения мирового судьи от <Дата обезличена> в связи с поступившими возражениями должника ФИО2
Судебный приказ <Номер обезличен> <Дата обезличена> о взыскании пени за неуплату налогов за <Дата обезличена> годы отменен на основании определения мирового судьи от <Дата обезличена>в связи с поступившими возражениями должника ФИО2
<Дата обезличена> вынесен судебный приказ <Номер обезличен> о взыскании пени за неуплату налогов за <Дата обезличена>
<Дата обезличена> вынесен судебный приказ <Номер обезличен> о взыскании налогов за <Дата обезличена> пени.
Судом также установлено, что в отношении судебных приказов от <Дата обезличена> <Номер обезличен>, от <Дата обезличена> <Номер обезличен> взыскание не производилось, что подтверждается исполнительными производствами от <Дата обезличена> <Номер обезличен>-ИП, от <Дата обезличена> <Номер обезличен>-ИП.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
Так, в пункте 4 части 1 статьи 59 НК РФ указано, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Из буквального толкования пункта 4 части статьи 59 НК РФ следует, что безнадежной ко взысканию может быть признана задолженность в отношении которой истекли сроки взыскания, при этом налоговое законодательство не предусматривает возможности и оснований признания безнадежной ко взысканию суммы задолженности, по которой налоговым органом нарушена процедура взыскания.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 мая 2025 г. № 20-П, нарушение налоговым органом сроков взыскания сумм налоговой задолженности и, соответственно, пени может быть обусловлено несоблюдением им сроков проведения мероприятий налогового контроля. В частности, суды указывают на утрату налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке в случае превышения из-за допущенных им нарушений совокупности сроков совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и оформления их результатов (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57; пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.).
В силу требований пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Из положений статьи 286 КАС РФ, статьи 48 НК РФ в их взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц, в том числе налога на имущество физических лиц и транспортного налога, и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно: направления налогового уведомления и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения названных правовых предписаний, отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.
Ненаправление налогоплательщику налоговых уведомлений и требований об уплате налогов лишает инспекцию возможности взыскания спорной задолженности в принудительном порядке.
Согласно положениям статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей (пункт 4); в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок, пеней, штрафов, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 2).
Согласно порядку, утвержденному приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.
Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по установленной форме.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.
Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Сальдо ЕНС формируется 01 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностейпо уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.
Согласно пункту 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Из содержания Письма ФНС России от 14 марта 2023 г. № КЧ-4-8/2882@ «О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания» в целях реализации положений подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ указано, что задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо единого налогового счета на основании:
- результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности;
- решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.
Указанным письмом предусмотрен порядок вывода просроченной задолженности из сальдо единого налогового счета.
Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика от <Дата обезличена> <Номер обезличен> денежные средства налогоплательщика ФИО2, перечисленные в качестве единого налогового платежа за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, учтены в счет погашения налоговых обязанностей, остаток по состоянию на <Дата обезличена> составляет 0 руб.
Из представленной суду справки о наличии положительного, отрицательного, нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика с приложениями №1, №2 (приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@) п состоянию на <Дата обезличена> сальдо единого налогового счета составляет 0 руб., сальдо единого налогового платежасоставляет 0 руб.
Из представленных налоговым органом доказательств следует, что задолженность ФИО2 в размере 96 613 руб. (СВ ОПС и СВ ОМС за период с 2017 по 2019 годы) списана, что также подтверждается представленной таблицей по мерам взыскания по недоимке, в соответствии с которой спорная задолженность списана в полном объеме <Дата обезличена> и <Дата обезличена>
Следовательно, на момент подачи искового заявления, спорная задолженность в административном порядке уже была исключена из ЕНС как безнадежная ко взысканию, сальдо ЕНС ФИО2 было положительным, оснований для взыскания в судебном порядке не имеется.
При таких данных, заявленные налоговым органом требования о взыскании по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах, сроки в размере 14 188,54 руб., в том числе 2 440,31 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, 11 748,23 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> не основаны на законе и не подлежат удовлетворению.
В связи с чем, административный истец на дату обращения с административным иском в суд утратил право на принудительное взыскание с административного ответчика задолженности по налогам, поскольку истекли сроки принятия решений об их взыскании в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.
При этом на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку НК РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что ненадлежащие действия самого налогового органа по осуществлению налогового контроля привели к пропуску им срока на обращение с настоящим административным иском в суд, причины пропуска которого не могут быть признаны судом уважительными.
Таким образом, руководствуясь статьями 46, 48, 59, 69, 70 НК РФ, оценивая представленные доказательства, каждое в отдельности и в их совокупности, суд приходит к выводу, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат в связи с пропуском срока на обращение в суд с административным исковым заявлением.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290, 298Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах, сроки в размере 14 188,54 руб., в том числе 2 440,31 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, 11 748,23 руб. за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> – оставить без удовлетворения.
На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд г. Иркутска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья О.С. Лянная
Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 6 июля 2026 г.