РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 марта 2026 г. г. Санкт-Петербург
Красногвардейский районный суд СанктПетербурга в составе:
председательствующего судьи Каменко П.Е., с участием административного истца Антонова М.В., представителя административного ответчика Овчинниковой Т.Е., при помощнике Соловьевой М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Антонова Михаила Вячеславовича к МИФНС № 21 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий, признании уплаченными налогов, признании недоимки безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
Антонов М.В. обратился в Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №21 по Санкт-Петербургу (далее – МИФНС России №21 по Санкт-Петербургу), просит признать незаконными действия административного ответчика по распределению сумм единого налогового платежа, признать оплаченными налоговые начисления за 2023 год, признать безнадежными к взысканию недоимки по налогам, пене, штрафам за 2020, 2021, 2022 годы, взыскать с административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в 2024 году ему направлено налоговое уведомление № 195658804 от 07.08.2024 на общую сумму 78 196 руб. Платеж по данному уведомлению совершен 01.12.2025. Налоговым органом 07.12.2024 в адрес административного истца направлено требование № 33704 об уплате задолженности в размере 27 391 руб. 02 коп. Указанная задолженность образовалась в связи с тем, что совершенный административным истцом платеж распределен налоговым органом на погашение недоимок по земельному налогу за 2020-2022 годы, налогу на доходы за 2020 год, штрафы за 2020 год, транспортному налогу за 2022 год и пене. Указанная недоимка взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 90 Санкт-Петербурга от 13.03.2024 по делу № 2а-175/2024-90, отмененным определением мирового судьи от 11.04.2024. Сведения об обращении за взысканием задолженности после отмены судебного приказа отсутствуют. Действия по распределению единого налогового платежа противоречат положениям п. 8 ст. 45 НК РФ, по задолженности, на погашение которой распределены денежные средства, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд за принудительным взысканием.
Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил удовлетворить.
Представитель административного ответчика в судебном заседании исковые требования не признал, просил отказать в удовлетворении исковых требований.
Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, приходит к следующим выводам.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в котором помимо прочего указывается об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, с указанием размера пеней, начисленных на момент направления требования. Такое требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено статьей 70 НК РФ, и налогоплательщиком должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога и пеней не указан в самом требовании.
Законодатель установил также порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.
Согласно налоговому требованию от 13.12.2022 № 93326, Антонову М.В. предложено погасить задолженность по пене, начисленной на недоимку по уплате налога на доходы физического лица, в размере 1 750 руб. 77 коп., налогу на доходы физического лица за 2020 год в размере 12 055 руб., штрафам, назначенным решением от 29.09.2022 № 6755, в размере 602 руб. 75 коп. и 904 руб., в срок до 23.01.2023.
Согласно налоговому требованию от 14.12.2022 № 139454, Антонову М.В. предложено погасить задолженность по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу, в размере 4 руб. 68 коп., пене, начисленной на недоимку по земельному налогу, в размере 1 руб. 52 коп., транспортному налогу за 2021 год в размере 1 560 руб., земельному налогу за 2021 год в размере 508 руб.
Согласно налоговому требованию от 23.07.2023 № 69314, Антонову М.В. предложено погасить задолженность по налогу на доходы физического лица в размере 11 828 руб., земельному налогу в размере 614 руб., земельному налогу в размере 1 016 руб., земельному налогу в размере 2 368 руб., штрафу в размере 602 руб. 75 коп., штрафу в размере 904 руб.
По состоянию на 01.12.2024 Антонов М.В. имел задолженность по уплате НДФЛ за 2020 год в размере 11 828 руб., земельного налога за 2020 год по разным объектам налогообложения в размере: 508 руб., 614 руб., 2 368 руб., земельного налога за 2021 год в размере 508 руб., земельного налога за 2022 год в размере 508 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 1 560 руб., пене, начисленной на недоимку по уплате имущественных налогов за период с 03.12.2019 по 01.12.2024, в размере 6 239 руб. 50 коп., пене, начисленной на недоимку по уплате налога на доходы физического лица, в размере 1 750 руб. 777 коп., штрафу в размере 602 руб. 75 коп., штрафу в размере 904 руб., а всего на сумму 27 391 руб. 02 коп.
Наличие задолженности в указанном размере административным истцом в ходе рассмотрения административного дела не оспаривалось.
За налоговый период 2023 год административному истцу произведены начисления: по налогу на имущество в размере 19 руб., транспортному налогу в размере 1 560 руб., налогу на доходы физического лица в размере 75 805 руб., земельному налогу в размере 812 руб., а всего на сумму 78 196 руб.
В соответствии со статьей 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 45 и п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; при этом плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Сведения о том, что задолженность административного истца на общую сумму 27 391 руб. 02 коп. признана безнадежной к взысканию полностью либо частично на основании вступившего в законную силу судебного акта по состоянию на 01.12.2024, в материалы административного дела не представлены.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
01.12.2024 Антоновым М.В. в качестве единого налогового платежа перечислены денежные средства в сумме 78 196 руб.
Указанная сумма денежных средств распределена налоговым органом на погашение имеющейся по состоянию на 01.12.2024 задолженности в общем размере 27 391 руб. 02 коп.
В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ при наличии у налогоплательщика - физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо единого налогового счета сумма, формирующая положительное сальдо его единого налогового счета, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия - в день формирования такого положительного сальдо.
В случае, если на момент проведения указанного в абзаце первом настоящего пункта зачета суммы, формирующей положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанностей такого налогоплательщика по уплате налогов, подлежащих уплате на основании направленного ему налогового уведомления, такой зачет осуществляется пропорционально суммам таких обязанностей.
Оставшаяся после произведенного распределения поступивших денежных средств на погашение задолженности в размере 27 391 руб. 02 коп. сумма, формирующая положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 50 804 руб. 98 коп., в связи с ее недостаточностью для исполнения обязанностей по уплате налогов за 2023 год (78 196 руб.), зачтена пропорционально суммам таких обязанностей: по уплате НДФЛ в размере 49 251 руб. 50 коп., транспортного налога в размере 1 013 руб. 56 коп., земельного налога в размере 527 руб. 57 коп., налога на имущество в размере 12 руб. 35 коп.
Таким образом, действия налогового органа по распределению сумм единого налогового платежа от 01.12.2024, полностью соответствуют положениям пункта 8 статьи 45, пункта 8 статьи 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных указанной статьей НК РФ.
В связи с тем, что на момент обращения Антонова М.В. с настоящим административным исковым заявлением, образовавшаяся по состоянию на 01.12.2024 задолженность на сумму 27 391 руб. 02 коп. погашена, не числится за налогоплательщиком, по состоянию на 02.12.2024 на едином налоговом счете имелось положительное сальдо, суммы которого распределены в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ, суд не усматривает оснований для признания безнадежными к взысканию недоимок на сумму 27 391 руб. 02 коп. по уплате налогов, пеней и штрафов за 2020-2022 годы.
Таким образом, учитывая отсутствие обстоятельств, указывающих на незаконность оспариваемых действий административного ответчика, суд не усматривает оснований для удовлетворения административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга.
Судья
Мотивированное решение изготовлено 31 марта 2026 года.