РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
01 апреля 2026 года г. Иркутск
Куйбышевский районный суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Чичигиной А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи <ФИО>3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело
<номер> по административному исковому заявлению <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании суммы налоговой задолженности безнадежной ко взысканию,
УСТАНОВИЛ:
административный истец <ФИО>2 обратился в Куйбышевский районный суд <адрес> с административным иском, уточненным в порядке ст. 46 Кодекса административного производства Российской Федерации (далее – КАС РФ), в обоснование которого указал, что согласно справки <номер> от <дата> о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщик сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента сальдо единого налогового счета составляет -412 723, 80 руб. (отрицательное), по состоянию на <дата> -357 857,54 руб..
В уведомлении представлена информации о наличии следующих задолженностей по налогам: налог на имущество физических лиц в размере 21950 руб. срок уплаты - <дата>; налог на имущество физических лиц в размере 12 330,33 руб. срок уплаты - <дата>; налог на имущество физических лиц в размере 10911 руб. срок уплаты - <дата>; налог на имущество физических лиц в размере 8422 руб. срок уплаты - <дата>; налог на имущество физических лиц в размере 7430 руб. срок уплаты - <дата>; налог на доходы физических лиц, зарегистрированного в качестве ИП в размере 2034 руб. срок уплаты <дата>, налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ -155 руб. сроком уплаты <дата>, транспортный налог 37685,5 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 31034 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 9319 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 6250 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 6250 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 6250 руб. срок уплаты <дата>, транспортный налог 4167 руб. срок уплаты <дата>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29529 руб. срок уплаты <дата>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29529 руб. срок уплаты <дата>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 7287,41 руб. срок уплаты <дата>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 3997 руб. срок уплаты <дата>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 2249 руб. срок уплаты <дата>, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции 1532, 40 руб. срок уплаты <дата>, пени в размере 74383.88 руб. по состоянию на <дата>, пени с <дата> в размере 100028,28 руб., всего пени в размере 174412,16 руб., в том числе пени (по виду налога и периоду начисления), пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата> пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по транспортному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по земельному налогу за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>, пени по налогу на имущество за период (<дата>-<дата>) сроком уплаты до <дата>.
Административный истец полагает, что административными ответчиками утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания, поскольку недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 12 330,33 руб. срок уплаты - <дата> образовалась до <дата>, недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 8422 руб. срок уплаты - <дата> образовалась до <дата>, недоимка по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированного в качестве ИП в размере 2034 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 155 руб. сроком уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по транспортному налогу 37685,5 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по транспортному налогу 31034 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по транспортному налогу 9319 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по транспортному налогу 6250 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по транспортному налогу 6250 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29529 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29529 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 7287,41 руб. срок уплаты <дата> образовалась до <дата>, недоимка по пеням в размере 174 412,16 руб.
На основании вышеизложенного, административный истец просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность в размере
174 586,13 руб., в том числе: недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 8 422 руб. срок уплаты – <дата>, недоимка по налогу на доходы физических в размере 2 034 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ – 155 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу 59 287,13 руб. за период 2015-2021 годы, недоимка по транспортному налогу 31 034 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу в размере 7 667 руб. за 2022 год, недоимка по транспортному налогу в размере 9 319 руб. за 2017 год, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29 529 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по земельному налогу в размере 3 997 руб. за 2021 год, сроком уплаты до <дата>, недоимка по налогу на имущество в размере 10 911 руб. за 2020 год, недоимка по налогу на имущество в размере 21 950 руб. за период 2020 год, пени по налогам за соответствующий период, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а также признать обязанность по уплате задолженности в размере 174 586,13 руб., в том числе: недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 8 422 руб. срок уплаты – <дата>, недоимка по налогу на доходы физических в размере 2 034 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ – 155 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу 59 287,13 руб. за период 2015-2021 годы, недоимка по транспортному налогу 31 034 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу в размере 7 667 руб. за 2022 год, недоимка по транспортному налогу в размере 9 319 руб. за 2017 год, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29 529 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по земельному налогу в размере 3 997 руб. за 2021 год, сроком уплаты до <дата>, недоимка по налогу на имущество в размере 10 911 руб. за 2020 год, недоимка по налогу на имущество в размере 21 950 руб. за период 2020 год, пени по налогам за соответствующий период, прекращенной.
Административный истец <ФИО>2, надлежащим образом уведомленный о дате, времени и месте судебного разбирательства, в суд не явился.
Представитель административного истца – адвокат <ФИО>5 в судебном заседании исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении и в заявлениях об изменении административных исковых требований.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России
<номер> по <адрес>, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, представил в материалы дела письменное заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя, ранее в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России
<номер> по <адрес>, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, представил письменный отзыв на административное исковое заявление.
В силу статьи 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.
Исследовав материалы административного дела, заслушав представителя административного истца, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с требованиями пункта 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (часть 1 статьи 69 НК РФ).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
При этом по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
Из материалов дела следует, что административный истец состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, в период с <дата> по <дата> был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с приказом Управления ФНС России по <адрес> от <дата> <номер> в полномочия Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> входят в том числе: осуществление функций по управлению долгом, администрирование задолженности юридических лиц, зарегистрированных на территории <адрес>; централизованное исполнение функций по управлению долгом, администрирование задолженности юридических лиц, зарегистрированных на территории <адрес>; централизованное исполнение функций по применению мер взыскания в соответствии со ст.ст. 45, 46, 47, 69, 76, 78, 79 НК РФ в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Функции по взысканию задолженности с физических лиц по статье 48 НК РФ от территориальных налоговых органов <адрес> переданы ИФНС России <номер> по <адрес>, которая, при таком положении, является надлежащим ответчиком по данному делу.
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признает форму учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности (подпункт 1 пункта 2).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе: налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) (подпункт 1 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).
Согласно информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, по состоянию на <дата> у <ФИО>2 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 308 316,37 руб., из них 241 153,24 руб. – налог, 67 008,13 руб. – пени, 155 руб. – штраф.
На основании статей 69, 70 НК РФ, с учетом положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налогового кодекса Российской Федерации, в 2023 году» сформировано требование от <дата> <номер> на сумму 308 316,37 руб., установлен срок уплаты до <дата>, получено требование <ФИО>2 <дата>.
Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> сформировано и направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика от <дата> <номер> на сумму отрицательного сальдо 321 722,31 руб. на дату формирования решения.
В силу статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ), в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.
Исходя из положений пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате либо в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 руб. (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ - 10 000 руб.); а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате общая сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3 000 руб. (10 000 руб.) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с 01.01.2023.
Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.
В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 поименованной статьей.
В частности, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо Единого налогового счета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика и действует до момента пока сальдо Единого налогового счета не примет положительное значение либо равенства «0».
Юридически значимым обстоятельством, подлежащим доказыванию по спору о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, является факт утраты возможности принудительного взыскания, то есть взыскания таких сумм в судебном порядке.
В этой связи судом были запрошены сведения о принятых в отношении указанной административным истцом задолженности мерах взыскания.
По состоянию на <дата> отрицательное сальдо ЕНС у <ФИО>2 составляет 352894,62 руб., из них 236624,24 руб. - основной долг, 114582,98 руб. – пени, 155 руб. – штраф, 1532,40 руб. – государственная пошлина, из них:
- налог на имущество за 2019 год в размере 12330,33 руб., земельный налог за 2019 год в размере 7287,41 руб., взысканы на основании судебного приказа <номер> от <дата> мирового судьи судебного участка № <адрес>, исполнительное производство <номер>-ИП от <дата>;
- транспортный налог за 2020 год в размере 6250 руб., земельный налог за 2020 год в размере 29529 руб., взысканы на основании решения Иркутского районного суда от <дата> по административному делу <номер> исполнительное производство <номер> от <дата>;
- транспортный налог за 2017 год в размере 9319 руб. взыскан на основании судебного приказа <номер> от <дата> мирового судьи судебного участка
№ <адрес>;
- транспортный налог за 2016 год в размере 31034 руб., пени в размере
38132,03 руб. взысканы на основании судебного приказа <номер> от <дата> мирового судьи судебного участка № <адрес>; исполнительное производство <номер>-ИП от <дата> прекращено, в связи с отменой судебного акта;
- транспортный налог за 2021 год в размере 6250 руб., за 2018 год в размере 6250 руб., за 2015 год в размере 37685,50 руб., налог на имущество за 2021 год в размере 10911 руб., за 2018 год в размере 8422 руб., за 2020 год в размере 21950 руб., земельный налог за 2018 год в размере 29529 руб., за 2021 год в размере 3997 руб., налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 2034 руб., взысканы на основании судебного приказа <номер> от <дата> мирового судьи судебного участка № <адрес>; исполнительное производство <номер>-ИП от <дата>;
- транспортный налог за 2022 год в размере 4167 руб., земельный налог за 2022 год в размере 2249 руб., налог на имущество за 2022 год в размере 7430 руб., взысканы на основании судебного приказа <номер> от <дата>; исполнительное производство <номер> от <дата>.
Таким образом, суд находит заслуживающими внимания доводы административного истца о наличии оснований для признания безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 31034 руб., поскольку судебный приказ по делу <номер>а-1948/2018 от <дата> мирового судьи судебного участка № <адрес> отменен, а также по транспортному налогу за 2017 год в размере 9319 руб., штрафа по НДС за 2017 год в размере 155 руб., поскольку судебный приказ по делу <номер> от <дата> мирового судьи судебного участка № <адрес> отменен, предусмотренный статьей 48 НК РФ срок обращения в суд с административным исковым заявлением истек, в связи с чем указанные налоги, штраф являются безнадежными ко взысканию, соответственно пени, начисленные на их недоимку взысканию также не подлежат.
Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> отменен судебный приказ <номер> от <дата>.
В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 25.10.2024
№ 48-П, суд, рассматривающий административный иск о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа.
Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).
Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.
Таким образом, применение мер, направленных на принудительное исполнение задолженности по транспортному налогу в размере 59287,13 руб. за 2015-2021 годы, за 2022 год в размере 7 667 руб., налогу на имущество за 2018 год в размере 8422 руб., за 2020 год в размере 21950 руб., за 2021 год в размере 10911 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 29529 руб., за 2021 год в размере 3997 руб., налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 2034 руб. является невозможным, поскольку сроки ее взыскания истекли, шестимесячный срок на обращение за вынесением судебного приказа <номер>, <номер> был пропущен.
Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Положения статьи 75 НК РФ предусматривают, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).
Согласно правовым позициям, изложенным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.
Положения указанных выше пунктов статьи 75 НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О).
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Тогда начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Таким образом, утратив право на взыскание суммы задолженности, налоговый орган утратил право и на взыскание начисленной на нее пени, которые административный ответчик продолжает необоснованно начислять на сумму данной задолженности.
Поскольку сумма пени, в том числе признанной безнадежной к взысканию, меняется каждый день до даты вступления решения суда в законную силу, конкретные суммы пени судом определены на дату выставления требования. После вступления решения в законную силу подлежит списанию вся сумма пени, признанная безнадежной, по состоянию на дату списания.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования <ФИО>2 удовлетворить.
Признать безнадежной ко взысканию с <ФИО>2 (ИНН <номер>) задолженность в размере 174 586,13 руб., в том числе: недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 8 422 руб. срок уплаты – <дата>, недоимка по налогу на доходы физических в размере 2 034 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 155 руб. сроком уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу 59 287,13 руб. за период 2015-2021 годы, недоимка по транспортному налогу 31 034 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по транспортному налогу в размере 7 667 руб. за 2022 год, недоимка по транспортному налогу в размере 9 319 руб. за 2017 год, недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений 29 529 руб. срок уплаты <дата>, недоимка по земельному налогу в размере 3 997 руб. за 2021 год, сроком уплаты до <дата>, недоимка по налогу на имущество в размере 10 911 руб. за 2020 год, недоимка по налогу на имущество в размере 21 950 руб. за период 2020 год, пени по налогам за соответствующие периоды, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а обязанность по ее уплате прекращенной.
Решение может быть обжаловано в <адрес> областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Судья А.А. Чичигина
Мотивированный текст решения изготовлен <дата>.
Судья А.А. Чичигина